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审计收费及审计质量关系分析 摘要：审计质量和审计收费之间存在着正方向的关联关系，从经济学的角度，将审计报告作为一种商业产品进行分析，高成本保证高质量；另外，我们引入博弈论观点，从委托人和注册会计师期望的经济收益的博弈来分析审计质量与审计收费之间的正关联关系。　　关键词：正关联关系 经济关系 博弈 　　目前，对于审计质量与审计收费的关系，会计理论界的观点并不一致。主要有以下两种观点： 　　一、审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系。其理由是：在审计环境中，审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的，它们之间没有直接的相互决定的关系。从审计服务的需求来看，根据委托代理理论，由于经理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突，委托人期望通过注册会计师审计来监督代理人的行为，降低代理成本，不同的经济实体存在代理问题的程度不同，对审计服务水平的需求也不同，也就是说，是否选择大会计公司，提供高质量的审计服务，以便更好地监督经理层的行为，取决于代理问题的严重程度，而与审计费用无关，或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来看，被审计单位的规模、经济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服务的成本，审计收费的多少主要由会计公司的成本结构决定，审计收费的变化并不必然表明审计质量的差异。 　　二、审计质量与审计收费之间存在相互影响的关系。其理由是：有高质量审计需求的委托人，要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会计师，来降低不合格审计的风险；而在审计市场上，审计产品的质量特征是与审计费用相联系的，就某一个审计约定而言，审计费用随会计公司的不同而变化，会计公司不同，提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择了会计公司也就同时选择了审计费用和审计质量。从注册会计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，显然，拥有这些品质的注册会计师收费较高。如1994年，科伯莱等的实证研究证明，审计费用与审计产品的质量呈正相关关系，即会计公司和注册会计师提供的审计产品的质量越好，审计收费越高。 　　我个人比较认同第二种观点，即审计定价与审计报告的质量相关联，也就是说审计报告的质量与审计收费的高低成正向关系。那么审计收费与审计质量之间的关系究竟是怎样关联的呢？首先我们将审计报告作为一种商业产品，从经济学的角度来分析一下审计收费与审计质量之间的经济关系： 　　一、审计收费与审计质量技术性特征的关系。当会计报表的存在错误或舞弊时，注册会计师能否发现错误或舞弊，是能否发现财务报告存在错误或舞弊的重要前提，而注册会计师能否发现会计报表的错误或舞弊则受到技术和经济两个主要因素的影响。其中，技术因素是指注册会计师的受专业教育程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断能力以及所使用的审计技术方法等。经济因素是指会计师事务所投入审计过程的经济资源，主要包括用于聘请和培训注册会计师的费用和投入各个具体审计项目的审计成本。就前者而言，受专业教育越多、技术水平越高、经验越丰富的注册会计师要求的报酬越高，他们发现会计报表存在错误或舞弊的能力也越强。就后者而言，对于任何一个具体审计项目来说，审计过程实际上就是审计证据的收集与分析过程。审计证据的收集需要成本，而且证明力越强的审计证据所需的成本也越高。 　　随着市场经济的发展以及我国会计准则体系的不断完善，企业的组织结构、经济关系以及交易方式等日趋复杂，会计核算内容及方法的难度日趋增大，企业选择会计政策的余地也越来越大。所有这些都加大了注册会计师收集审计证据、进行专业判断的难度。难度的增大意味着收集审计证据的成本和注册会计师职业后续教育及培训的成本要增加。会计师事务所如果没有足够的经济资源投入审计过程，高质量的审计服务就无从谈起。 　　审计收费的高低直接影响会计师事务所拥有的经济资源。审计收费过低会导致会计师事务所经济资源短缺，不仅限制会计师事务所聘请高素质的审计人才，而且限制会计师事务所投入各个具体审计项目的经济资源。在经济资源有限的情况下，注册会计师为了降低成本，往往不得不减少审计证据的收集量，而审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错误或舞弊的概率。 　　二、审计收费与审计质量独立性特征的关系。独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素。独立性是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压力和诱惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。需要指出的是，独立性作为审计质量的特征，只有程度高低的差别，没有“有与没有”的差别。任何注册会计师都不可能达到百分之百的独立，要求受聘于客户的注册会计师在发表审计意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素之一，而高额的审计费用是影响审计独立性的主要因素。在这里