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对企业内部审计独立性问题再认识 　　目前，我国企业按照内部审计协会发布的准则普遍建立起了内部审计制度。但是，内部审计在实施过程中，还存在独立性概念不明确、机构设置杂乱等问题，这使得内部审计工作在企业管理实践中难以有效发挥其应有作用，加强内部审计独立性研究并提高内部审计的有效性成了当前亟待解决的问题。 　　1、内部审计的概念 　　内部审计是企业内部职能部门之一，通过独立审核和评定企业内部各种业务和控制，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源等，并据此对所审查的企业内各单元提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责，最终为实现组织目标服务。国际内部审计师协会(IIA)于1947年第一次提出了内部审计定义，经过半个多世纪的探索，2001年IIA最新的第七次定义指出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。” 　　2、内部审计面临的威胁 　　从上世纪末开始，由于内部审计工作在实践中无法与企业具体目标相契合，内部审计遇到了严重的生存危机。西方很多企业撤销了内部审计部门，将内部审计工作完全或部分交由会计师事务所或管理咨询公司完成。国内企业对内部审计存在的合理性一直处于疑问之中，到目前为止很少有企业真正重视内审业务，内审工作发挥的作用也是微不足道。笔者认为，对于内部审计工作的概念认识和其独立性的理解是掣肘内部审计工作充分发挥其职能和作用的根本原因。只有从企业的实际情况出发来界定和重新定义内部审计工作的目标，使内部审计工作相较于外部审计工作具有不可替代的作用，才会让企业管理层真正认识到内部审计工作的重要性，进而发挥出内部审计工作的应有作用。这样才可以从根本上消除内部审计长时期所面临的威胁。 　　3、内部审计存在的问题 　　基于传统观念来分析，“独立性”是内部审计的灵魂，也是提高内部审计效果的前提条件。这种要求在实践中对内部审计造成了不必要的约束并带来了无法解决的问题。而且，一味的强调“独立性”而忽视其他概念，会使内部审计部门在开展内部审计工作时相对于外部审计服务提供者处于竞争劣势，因为内部审计机构无论怎样设置，其独立性都不会强于后者。既然内部审计从独立性上来说有先天的劣势，那就需要我们对内部审计的职能重新定位，然后从职能的要求来合理地设置内部审计机构，而在具体的操作流程中定义内部审计的独立性，这样就可以避免内部审计天生的不足，充分发挥其在企业管理过程中的重要作用。国际内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中认为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营”。该理念与传统的“独立评价功能”的观点截然不同。“增加价值和改进经营”理念的提出，丰富了内部审计的工作内容，为企业的内部审计工作注入了新的生机和活力。传统观念认为内部审计是为降低代理成本而存在的，基于这一认识，以往的内部审计理论并不关心对企业经营的贡献。内部审计工作因其长期以来受制于其独立性的不完善，所以在实践过程中未能引起企业管理层的重视，其作用无法发挥，在企业中长期处于一种“跑龙套”的位置。要想从根本上改变这种状况，就必须从其职能出发重新界定其存在的必要性和价值。 　　4、以目标为导向重新定义内部审计的职能 　　鉴于内部审计从独立性上和外部审计相比不具有优势，那就在内审工作的功能和流程设计上扬长避短，侧重于内部审计的管理职能，充分发挥内部审计工作的服务职能，这样才可以从根本上解决内部审计工作因其天生独立性不足而带来的弱势。内部审计关注的活动也因此提升至企业整体的高度，而不再是以往仅针对某一特定单元的活动。其目标的核心定位于帮助企业达成目标。这使得内部审计从局部职能的“功能性思维”转向从整体价值链来考虑问题和提出解决方案，从全局和长期着眼，促成各个部门的有效合作。这也在实质上扩展了内部审计的职能。 　　5、根据企业所处具体行业和规模特征确定内部审计工作的重点 　　首先，内部审计机构作为企业内部的一个职能部门，熟悉企业的生产经营活动情况，工作具有日常性和便利性的特点。因此，内部审计首先应该着眼于改善管理、挖掘潜力、降低成本、提高效益等，为达成企业的总体目标起到积极的促进作用。这可以说是内部审计工作相较于外部审计工作最重要的优势，也应该是内部审计工作的重中之重。其次，内部审计是基于受托经济责任关系的需要而逐步兴起和发展至今，是经营与管理相互对立的产物。现如今，企业规模越做越大，使得管理层级逐渐增加，各部门的绩效考核就成了企业管理活动不可或缺的部分。通过内部审计，客观、综合地评定各部门的绩效水平，起到监督和评价的作用。由于社会审计在做此项业务的时候在时间上具有固定性，所提出