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对决策有用观质疑 　 　[摘要]文章对决策有用观提出质疑，认为：从 会计 信息的内在需求来看，决策有用仅是对会计的一个人为外加目标，不能体现会计的本质，不能使会计系统保持相比于其他信息系统的竞争优势；从决策有用的可行性来看，实现这一目标具有很大难度，该目标不具备较强的实践指导意义。 　　[关键词]决策有用内在需求会计目标 　　 　　美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)自从成立以来，就一直致力于财务会计概念框架的 研究 ，并得到越来越多会计机构的认可和效仿。20世纪70年代之后，以会计目标作为构建会计概念结构的逻辑起点逐渐为会计 理论 界所接受，并由此形成了规范会计理论的两大学派——受托责任学派和决策有用学派。在两大学派中，大多数会计组织和机构比较倾向于决策有用观。但是，会计信息的内在需求和决策有用性目标实现的困难性决定了将其作为构建会计系统的起点是极其不恰当的。 　　一、决策有用性是对会计信息的外加目标，而非内在需求 　　对于会计信息的使用者而言，会计信息不过是众多信息来源的一种。会计信息之所以能在如此众多的信息来源中占有非常重要的一席之位，对决策有用肯定不是其中最重要的一个原因，甚至于可以说不是一个非常重要的原因。我们可以从以下几个方面来进行 分析 ： 　　1.会计的产生源于管理者自我报告的需要 　　 经济 的 发展 促进了会计的起源和发源。关于会计理论的研究是在会计发展到一定阶段后才被提到日程上来。当我们回顾会计的起源和发展过程时，不难发现会计的产生源于管理者自我报告的需要，而未考虑太多其他方面。会计的前身实际上是复式簿记。比较公认的复式簿记是1494年意大利的卢卡.巴其阿勒首先记录和描述的。当时的意大利，比较流行的 企业 组织形式是合伙企业，企业规模不大。在这些合伙企业中，一部分合伙人参与经营管理，另外一部分合伙人不参与企业经营管理。参与经营管理的合伙人需要记录企业的经营管理情况，以解除自己的受托经营责任。可见，会计信息的本质在于它是管理者非常重要的一种自我报告。管理者希望通过自我报告来解除一定受托责任，并籍此得到相应业绩评价。所以，会计起源的最根本动力在于管理者自我报告的内在需要，而不是所谓决策有用的外在驱动力。 　　2.从决策有用观产生背景来看存在一定程度的偏向性 　　在美国财务会计概念公告（SFACS）中，第1号SFAC就是企业财务报告的目标，指出了财务报告的目标是提供投资和信贷决策的有用的信息。但是，让我们观察一下财务会计概念公告出台的背景，就不难发现它的出台绝非偶然。FASB制定的FAS19等准则曾遭到过反对和抵制，1976年和1977年，美国参众两院下属两个委员会对由民间组织制定准则和会计师的独立性提出了批评，并建议由国会收回上述会计准则的制定权。作为准则制定机构的FASB要想保留自己对准则的制定权，必须努力寻找准则的制定依据，就此形成了以会计目标为起点构建会计系统的理论体系。将会计目标定位为决策有用，FASB似乎就站到了会计报表使用者的立场上，就能争取到更多投资者和其他信息使用者的支持。我们不能否认的是，FASB在提出决策有用性目标时是带有一定程度的自我利益偏好的。将某个准则制定机构或团体的自身偏好渗透于会计系统的设计中。这样构建的会计系统体系必然会 影响 到会计信息公允的表达和传递。 　　3.过分追求决策有用性会导致会计信息比较优势的丧失 　　会计系统作为企业披露信息的一个重要渠道，具有其他信息无法比拟的竞争优势，这也是会计能够存在并得以发展的原因所在。但是会计信息的优势不在于其能提供和决策有用相关的信息，而是在于其可验证性。如果会计过分地追求决策有用性，而忽视其可验证性，则会计就会丧失其根本的优势。因为由于会计报告信息的滞后性，它永远不如其他渠道的信息更加及时。从2007年4月起，在 中国 A股市场上，业绩较差的ST板块的部分股票一路走强。对于投资者而言，单纯从会计报告上是无法做出对自己有的决策的，因为这类ST板块的股票从其财务报告而言是没有太多投资价值的，甚至于他们会直接面临退市的风险。由此可见，尤其在资本市场上，会计报告所提供的信息可能远不如所谓概念、题材等信息与使用者决策相关。既然，会计信息在与使用者决策相关上具有天然的劣势，我们为什么不扬长避短，摒弃决策有用性目标，而将会计信息的可验证性作为会计信息的一个目标予以坚持和贯彻下去呢？ 　　二、决策有用性目标自身实现的困难性 　　赞成决策有用观的学者和专家认为会计的主要目标是提供给会计信息使用者有用的信息。但即使决策有用性目标经过了理论上的论证并得到了承认,要想实现这一目标也会遇到很多困难，这是因为决策有用的概念本身就存在一定的模糊性:谁是会计信息的使用者呢？什么样的会计信息才是对他们有用的呢？哪些有用的