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对某保险公司某分公司的专项检查案例2007年初，按照市局和分局统一部署，我们接受了对某保险公司某分公司的专项检查任务，历经三个月的内查外调，结束了专项检查工作。尤其是保险公司通过虚假发票列支手续费的查核和取证，使我们学到了很多保险行业的制度、规定和核算方法，丰富了稽查经验。该公司下设十三个支公司及一个营业部，实行汇总缴纳企业所得税。我组主要负责对国际业务部和某支公司的检查，检查所属期为2004—2006年。 一、查前分析 为确保检查成效，检查前我们分析了保险行业普遍存在的共性问题，制定了检查思路。 （一）经营收入 1.保险公司的各项收入如追偿款收入、各项利息收入、分保费收入、摊回分保赔款等是否全额计入经营收入。 2.是否按照保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。 3.支付的佣金是否直接冲减保费收入。 （二）保险成本 1.保险成本的含义及组成 保险成本是指公司在一定期间内经营保险业务中所发生的各项支出，由三部分组成：业务支出、营业费用和各类准备金提转差。其中业务支出所占比例最重，主要包括赔款支出、手续费支出、营业税金及附加、分出保费等。 手续费支出是用于核算支付给受其委托并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人的手续费。保险代理人共分三种：专业代理、兼业代理和个人代理。专业代理指专业从事保险中介服务的机构（比如保险经纪公司、保险代理公司）。兼业代理指不是专门从事保险中介服务，而代为办理保险业务的公司（比如物流、货运公司、汽车修配厂）。个人代理是指取得保监会资格证书并从事代理服务的个人。保险公司为了增加保费收入，要支付代理人一定比例的代理手续费。 2.代理手续费是否在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除，支出是否真实合法。 3.是否存在“通融赔案”，将理赔支出挪做它用。 4.是否存在“假退保”，将保费余额挪做它用。 （三）营业费用列支是否真实、合理 在这里着重介绍对代理手续费及营业费用的检查。 二、保险代理涉及的税收政策介绍 （一）代理手续费的规定 财税〔2003〕205号：从2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除。 （二）《保险中介服务统一发票》的规定 国税发〔2004〕51号：为进一步规范保险中介市场经营行为，加强保险业和保险中介服务业税收征收管理及税源监控，根据《中华人民共和国保险法》和《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，决定从2004年7月1日起在全国范围内使用《保险中介服务统一发票》，并要求各保险公司在向保险中介机构（专业代理、兼业代理通称为保险中介机构）支付手续费（佣金）、公估费、劳务费等中介费用时，必须将各保险中介机构开具的《统一发票》及“业务结算表”一并作为向保险中介机构支付费用的原始入账凭证，其他自制付款凭证或保险中介机构提供的其他发票，不得作为支付中介费用的凭证。 三、检查过程 问题初现 困难重重 国际业务部2004—2006年保费收入为6.3亿元，手续费支出4800万元，在8%扣除比例内。经统计，国际业务部的代理手续费少量是支付给专业代理公司，并在2004年7月以后取得了正规的《保险中介服务统一发票》并附有业务结算表，其余均为支付给个人代理的现金支出。手续费单据为保险公司自制，一式两联，上面列有险种、手续费、领款人姓名及领用金额。 根据国家税务总局的相关文件，保险公司在支付手续费时须提供个人代理的详细身份（包括保监会认证的代理资质证明、所属单位、身份证复印件、个人缴纳所得税完税证明），同时提供相关保单以及计算依据。但保险公司以保险业务量庞大，保单统一装订保存，无法找出个人代理的相应保险业务为由，拒绝提供个人代理的任何信息。现金支出的不确定性，加上个人代理的流动性大，难以监控，让我们对手续费的真实性产生了疑问。 我们转而试着从保险公司的应收保费查找依据。应收保费由代理业务收入和直销业务收入两部分组成。直销业务发生在保险公司与投保人之间，无需支付手续费。但保费收入账以及保单上都没有清楚划分代理业务和直销业务，保险公司只是在实收保费收入的8%比例以内列支代理手续费。企业不配合划分两种业务，又不肯提供个人代理的任何明细，我们就无法判断现金手续费支出的真实性与合理性。检查陷入了困境，我们稽查组经过商讨后，认为检查工作的重点应该转变方向，从其他方面寻找突破口。 发票协查初露端倪 我们把检查的重点放在营业费用。首先对国际业务部三年的费用支出进行了比对，国际部营业费用支出金额大，并逐年增长。它下设几个二级科目：会议费、外事费、宣教费、修理费、公杂费、交际应酬费、电子设备运转费和其他费用等。其中，会议费所占比例最大，每年在120余万元左右。大量的会议费列支让我们感到由于交际应酬费的限额控制，企业会把开支列在会议