第十八篇 完成审计工作-期后事项的种类.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十八章　完成审计工作 知识点：期后事项的种类 ● 定义： 期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师 在审计报告日后知悉的事实。 ● 详细描述： （一）含义 　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之 间发生的有利或不利事项。 　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日 后非调整事项两种类型。 注意： 　　　第一，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审 计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并 在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 　　注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据 ：（1）构成整套财务报表的所有报表已编制完成；（2）被审计单位的董事 会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。 　　第二，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日 后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类 似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 （二）种类 　　为了确定期后事项对被审计单位财务报表的影响，有两类期后事项 需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 　　1.财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了 新的或进一步证据的事项。如果这类事项的金额重大，应提请被审计单位对 本期财务报表及相关的账户金额进行调整。 　　2.财务报表日后非调整事项，即表明财务报表日后发生的情况的事 项。这类事项因不影响财务报表日财务状况，而不需要调整被审计单位的本 期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务 报表中附注的形式予以适当的披露。 也可按下面的理解： 　　第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调 整 　　第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解 的事项——提请披露 　　注意： 　　结合会计知识区别调整和非调整的期后事项。 　　 　　下面举例说明期后事项的类别： 　　广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事 件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。注册会计师正在对该厂 2013年的年度财务报表进行审计，其净资产共500万元。注册会计师于 2014年2月25日完成了全部的审计工作。　　假定分别存在下列三种情况： 　　①若厂家于2013年11月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 　　②若厂家于2014年1月被起诉，该案也于2014年2月10日审理完毕 ，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者 100万元。 　　③若厂家于2013年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕 。 　　上述事项中： 　　①属于调整的期后事项（第一类）； 　　②属于非调整期后事项（第二类）； 　　③属于或有事项。 　　请注意，期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有 结果的是期后事项（同时在日后期间的），结果不能确定的是或有事项。 　　事项①中，控诉于2013年提起，我们认为其损失就是由2013年产品 质量问题引起的，其损失也应由2013年来承担，所以应调整2013年财务报表 的数据； 　　事项②中，控诉于2014年提起，我们认为其损失就是由2014年产品 质量问题引起的，其损失也应由2014年来承担，不影响2013年的财务状况 ，所以不应调整2013年财务报表的数据，但该损失对该厂有重大影响，注册 会计师应提请该厂在2013年报表附注中披露。 例题： 1.注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、