关于模拟报表和备考报表的解释.docxVIP

关于备考财务报表的解释?备考财务信息即以备查考的信息，是用来充分向投资者披露公司当前架构下的交易行为对以前财务信息的影响，从而使投资者更多地了解公司情况。在《招股说明书准则》第一百三十五条中规定，发行人在报告期内发生重大资产置换、重大购销价格发生变化等情况的，发行人应披露备考财务信息。那么备考财务信息的具体含义又是什么呢?我们现在举一个例子来加以说明。如就资产置换而言，假定一个企业原来是生产工业产品的企业，在一年前它进行了重大的资产置换(重大的资产置换一般被定义为50％以上资产的置换)，转换成了一个自来水或其他城市基础设施供应公司，现在要发行股票上市。那么，单就这项资产置换行为本身来讲，它是一项交易，按照非货币交易的准则我们可以进行会计处理，但是，在置换行为发生的前后，公司是不可比的，所披露的近三年信息中前两年是原企业(工业产品生产企业)的，后一年才是置换后自来水或城市基础设施供应公司的。这样，对投资者来说，就无法通过上述信息来评价公司的经营状况和盈利能力。怎么办呢?这就需要借助备考财务信息，即假定公司三年前就发生了资产置换，并以此为基础来披露相关信息。这样，从三年前到实际发生资产置换的时间内所反映的财务信息实际上并不存在，仅仅只是为了保持公司报告期内的可比性而虚拟出来的。既然备考财务信息是虚拟的，那么，在编制它时到底应遵循什么样的原则呢?首先，还是要使备考财务信息尽可能地建立在真实需要的基础之上，即公司确确实实发生了相关业务或者在可以预见的将来必定会发生相关业务，只有对其进行备考才能更好地体现企业前后的可比性，才能有利于投资者了解、分析公司财务经营状况；其次，备考过程中的财务调整只是一种虚拟性的调整，而不是实质性的调整，这种调整肯定只是表上的调整，账上是不反映的；第三，对于备考财务信息的编制原则、编制基础要在附注中充分说明，以便投资者能更好地看懂弄清。?1、 《首次公开发行股票并上市管理办法》第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见——证券期货法律适用意见第3号六、重组属于《企业会计准则第20号——企业合并》中同一控制下的企业合并事项的，被重组方合并前的净损益应计入非经常性损益，并在申报财务报表中单独列示。重组属于同一公司控制权人下的非企业合并事项，但被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目20%的，在编制发行人最近3年及一期备考利润表时，应假定重组后的公司架构在申报报表期初即已存在，并由申报会计师出具意见。非企业合并事项，根据我的项目经验，我理解是指业务重组，如收购关联方资产，超过总资产/营业收入/利润总额20%时，需要会计师编制备考，并出具专项意见。2、 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号－招股说明书》???第一百三十五条?发行人在报告期内发生重大资产置换、重大购销价格变化等情况的，发行人应披露备考的财务会计信息。3、 《上市公司重大资产重组管理办法》及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第26号——上市公司重大资产重组申请文件》申请文件第十条第十一款“财务会计信息”要求披露如下信息：??根据本准则的要求依据交易完成后的资产、业务架构编制的上市公司最近一年的简要备考利润表、最近一年年末的简要备考资产负债表。（即编制上市公司最近一年的简要备考利润表和最近一年末的简要备考资产负债表）??4、 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号——上市公司公开发行证券募集说明书》第39条第2款规定：“最近3年内进行过导致公司主营业务和经营性资产发生实质变更的重大资产购买、出售、置换的发行人，披露的最近3年及一期的财务报表应包括：重组完成后各年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，以及重组时编制的重组前模拟利润表和模拟报表的编制基础。”??第3款规定：“发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的，即拟购买的总资产或净资产占发行人最近一年末合并财务报表总资产或净资产的50％以上、或拟购买的资产在前一年产生的营业收入占发行人前一年合并财务报表营业收入的50％以上，还应披露假设前3年已完成购买并据此编制的前3年备考合并利润表、前一年末备考合并资产负债表。”??????????备考报表和模拟报表的区别1、备考报表和模拟报表的区别理解??备考报表经常用于重大资产重组活动中，由于重组前后公司的资产、业务架构发生了重大变化，为了更好的对比或理解重组前后的公司财务变化，要求（上市）公司编制在不同架构下的财务报表，而按照新的框架基础编制的报表即为备考报表。备考也可以对公司未来业绩进行预测，是为备考盈利预测报表。??模拟报表，一般编制标准是以某一时刻经重组的架构作为会计主体，并假设该架构在以前年度业已存在而编制。通常是由于经重组后原企业发