为帮助纳税人准确填报营改增税负分析测算明细表现将一般纳税人.PDF

为帮助纳税人准确填报《营改增税负分析测算明细表》，现将一般纳税人增 值税纳税申报表中的附表《营改增税负分析测算明细表》中的注意事项举例如 下： 注意事项一：执行差额征税政策的增值税一般纳税人，应注意测算表中“增 值税”部分和“营业税”部分数据的逻辑对应关系。 【案例】B 建筑公司为增值税一般纳税人，2016 年 5 月份主要发生以下业 务：（1） 2015 年5 月1 日承接M 装饰项目，5 月20 日收到工程价款111 万元。 （2）2016 年4 月1 日承接Q 工程项目 （《建筑工程施工许可证》上注明的合同 开工日期为4 月20 日），该项目工程价款为256 万元。B 公司将部分施工项目分 包给了乙公司，当月支付乙公司50 万元并取得发票。 正确填报范例： （1）注意M 项目适用一般计税方法，Q 项目可以选择适用简易计税方法， 并且适用差额征税政策。填报如下： 错误填报示例： ×错误范例（1）:增值税本期实际扣除金额（第4 栏）不为“0”，营业税 本期实际扣除金额（第11 栏）为“0” 1 特殊情况说明：上述填法可能正确，如房地产开发企业销售自行开发的房地产项 目，在改征增值税后适用一般计税方法的，可以扣除当期销售房地产项目对应的土 地价款，原营业税不可扣除；如安全保护服务，营改增后可以享受差额征税，而营 业税时不可扣除。 ×错误示例（2）：增值税本期实际扣除金额（第4 栏）为“0”，营业税本期实 际扣除金额（第11 栏）不为“0” 特殊情况说明：上述填法可能正确，如原金融业手续费支出中列支的代收取的 交易规费、过户费等费用在原营业税税制也属于差额扣除项目，而在改征增值税后 并无差额扣除政策。 ×错误示例（3）：增值税本期实际扣除金额（第4 栏）与营业税本期实际扣除 金额（第11 栏）皆不为“0”且两者不一致 2 特殊情况说明：上述填法可能正确，如旅游服务，在改征增值税后可以选择扣 除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、 签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，但原营业税不可扣除签证 费。 注意事项二：增值税一般纳税人在填写《营改增税负分析测算明细表》时，测 算表中应税项目代码及名称（表格第一列）与差额扣除金额（表格第4 栏、第11 栏） 填写数据是否逻辑对应关系。 【案例】G 宾馆为增值税一般纳税人，2016 年 5 月发生以下业务：客房住宿费 收入106 万元。 正确填报范例： 错误填报范例： ×错误示例 （1）：应税项目代码及名称（表格第一列）属于不可差额扣除范围但 差额扣除金额（表格第4 栏、第11 栏）填写数据。 3 注意事项三：纳税人应税项目代码及名称（表格第一列）属于可简易计税范围， 应注意不要在“增值税税率或征收率”一栏选用一般计税税率 【案例】某从事非学历教育一般纳税人，2017 年3 月份取得非学历教育服务收 入58 万元 （不含税收入），按税法规定非学历教育服务收入可选择按照增值税征收 率3%简易计税方法缴纳增值税，当月缴纳增值税额为：580000×3%=17400 元。纳税 人在进行增值税纳税申报时， 《营改增税负分析测算明细表》正确填列如下： 正确填表范例： 错误填表范例： 常见填表错误问题类型是把应税项目代码及名称（表格第一列）属于可简易计 税范围但选用税率为一般计税税率进行了填写 。如教育服务应选择按照增值税征收 率3%简易计税方法，但错选择了按一般计税方法增值税税率6%进行填写。 4 注意事项四：纳税人应税项目代码及名称（表格第一列）不属于可简易计税范 围，应注意不要在“增值税税率或征收率”一栏选用简易计税征收率 【案例】某从事设计服务一般纳税人，2017 年3 月份取得设计服务收入108 万 元 （不含税收入），按照税法规定设计服务收入按一般计税方法增值税税率6%缴纳 增值税，当月取得进项抵扣税额为34800 元，纳税人当月应缴纳增值税额为：1080000 ×6%-34800=30000 元。在进行纳税申报时， 《营改增税负分析测算明