试论政府会计改革中会计基础选择问题.PDFVIP

试论政府会计改革中 会计基础选择问题 徐镇绥 (青岛大学 　266071) 【摘要 】本文按照政府会计改革的目标要求 , 立足于财政预算与企业和行政事业财会管理实践 , 简要分析在现今 预算管理模式下权责发生制与收付实现制的长处和不足以及现行预算会计核算体系存在的问题 , 提出在会计基 础选择上 , 做到与预算管理体制改革以及政府会计准则的制定和发展步伐相适应 , 在现阶段确立以收付实现制 为主体 、以权责发生制为适当补充的原则 , 逐步实现收付实现制向权责发生制的过渡 , 最终建立一套适应社会 主义市场经济体制要求 、适合我国国情且与国际接轨的政府会计体系 。 【关键词 】政府会计改革 　会计基础选择 　修正的收付实现制 政府预算管理与会计核算体系改革事关公共财政体制的建立与完善 , 尽快推进政府会计改革 , 制定新 的政府会计核算制度是财政管理体制改革的基础要求 。从西方国家的政府会计改革实践看 , 推行以权责发 生制为基础的政府会计核算体系是今后各国政府会计改革的发展方向。但就当前我国财政管理和会计核算 现状而言 , 不能操之过急 , 仅就权责发生制取代现今通行的收付实现制来讲 , 在我国尚处于市场经济体制 还不健全的社会主义初级阶段 , 不宜贸然改变财政收支确认和计量的会计核算基础和基本原则 , 也不符合 我国的财政管理实际。在现阶段 , 应采取适度渐进的方式 , 尝试一种以收付实现制为主体 、以权责发生制 为适当补充的 “修正的收付实现制 ”, 逐步实现政府会计基础向权责发生制的过渡 。在此 , 本文仅就现阶 段政府会计改革中会计基础选择问题 , 即现阶段对收付实现制与权责发生制如何取舍更有利于财政管理体 制改革的平稳有序运行 , 按照政府会计改革的趋势要求 , 结合财政预算与行政事业财会管理实践 , 进行一 些探讨 。 一 、现行预算管理模式下权责发生制与收付实现制适用的主要利弊分析 收付实现制的最主要优势就是收支与现金流量的同步性 , 核算原理浅显 、会计处理相对简单 、易操 作 , 与现今政府财政财务管理和会计核算规范相匹配 。权责发生制则顾名思义 , 注重权责的配比, 强调的 ( ) ( ) 是本会计期间的支出耗费 责 创造多少收入和效益 权 , 核算原理较深 、会计处理复杂 、专业化强 , 与企业的经营理念和核算要求相一致 。在现行的预算管理模式和政府会计核算体系下 , 权责发生制的长处 难以得到有效发挥 。 (一 ) 收益性支出和资本性支出划分实际效用不大 。在以权责发生制为基础的生产经营企业进行这样 的划分很有必要 , 但在政府会计中没有企业核算中这种必然的分类需求 。应该看到 , 政府财政支出只是政 府运作成本的补偿 。在本期 , 不论是否收益性支出 , 都必须在当年的财政预算中列支 , 向人大申请预算支 出立项批准后 , 这就是当期的一个财政支出事实 , 政府会计对既成财务行为应该如实反映 , 而这样的财务 事项年年都会发生 , 至于结果或者效果怎么样则不是政府会计核算行为所能控制的 , 而属于项 目绩效管理 20 © 1994-2007 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 与财务评价范畴 , 与会计行为本身无关 , 在此不