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企业合并中会计和税务处理中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：1008—925X（2012）O9—0099—02 摘要：对于企业合并，企业合并准则要求同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。财税[2009]59号文区分不同条件分别适用一般性税务处理或特殊性税务处理。本文重点分析了企业合并的会计处理、税务处理及其方法组合对财务报表、财务指标及所得税的影响，揭示不同类型的企业追求的目标不同，可能选择不同的处理方法组合，以达到其理想的合并财务效果。 关键词：企业合并 会计 税务 一、企业合并的会计处理规定 企业合并准则将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，要求同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。 权益结合法，是将企业合并看作是两个或多个参与合并企业资产和权益的重新组合，有关交易事项不作为出售或购买行为。 购买法，是从购买方的角度出发，购买方通过企业合并取得了被购买方的净资产或者对被购买方净资产的控制权。 二、企业合并的税收处理规定 财税[2009]59号）将企业重组区分不同条件分别选用一般税务处理规定和特殊税务处理规定。 特殊税务处理规定包括：（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（3） 限额弥补被合并企业的亏损。（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 一般性税务处理包括： （1） 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。（2） 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（3） 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 三、企业合并会计与税收的差异分析 经比较企业合并准则与财税[2009]59号文的相关规定，两者存在的主要差异如下： （一） 范围的差异 税法规定了吸收合并与新设合并，将会计上的控股合并作为股权收购，将会计上的业务合并其定义为资产收购”。 （二） 划分类型的差异 会计将企业合并划分为同一控制和非同一控制两种类型，税务处理分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 （三） 收益确认的差异 对于合并方来说，企业以非现金资产作为支付对价的，在同一控制下的企业合并中不确认资产转让收益，在非同一控制下的企业合并中需要确认资产转让收益。而税法规定一般需要视同销售。显然前者会计与税法有差异，后者则没有差异。 （四） 会计成本与计税基础的差异 在一般性税务处理的情况下，合并取得的资产以公允价值为计税基础，与同一控制下的会计成本有差异，与非同一控制下的会计成本没有差异。在特殊性税务处理的情况下情况刚好相反。 （六） 商誉处理的差异 非同一控制下的企业合并，准则对合并成本高于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，允许提取商誉减值准备，税法不允许扣除。负商誉核算为收益（营业外收入） ，而税法暂不确认为所得，在合并方清算时确认。 四、会计处理方法的选择对财务报表及财务指标的影响 在不考虑企业所得税的情况下，购买法和权益结合法一般不影响企业的现金流量，但是它们对资产负债表、利润表以及相关财务指标有着不同的影响，它们的区别如下： （一） 购买法和权益结合法对资产负债表的影响主要体现在以下几个方面：（1）购买法按照公允价值对出售方的资产、负债和净资产重新进行计量，而权益结合法只以账面价值入账，如果资产重估有增值，那么购买法记录的资产价值高于权益结合法；（2）购买方支付的购买价格与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额如果大于零，购买法应该确认为商誉，而权益结合法不确认。 （二） 购买法和权益结合法对利润表的影响主要体现在以下方面：（1）购买法仅将合并日后被并购方实现的利润纳入合并报表，而权益结合法则将参与合并另一方整个年度的利润纳入合并报表，因此采用权益结合法在合并当年确认的利润要高于购买法；（2）购买法以公允价值记录被合并方的资产和负债，在通货膨胀的情况下，购买法比权益结合法记录的资产的价值更高，而未来会计期间所确认的资产折旧、摊销及成本就更多，这将降低合并方未来的盈余。（3）购买法需要确认商誉，而权益结合法不需要确认，当交易产生正商誉时，如果需要计提减值准备，同样也会减少未来会计期间的盈余。 （三） 购买法和权益结合法对财务指标的影响是不同的。在权益结合法下，利润较高，股东权益较低，净资产收益率和每股收益通常也较高。如果出现负商誉，则结果正好相反。此外，反映偿债能力的指标如资产负债率、流动比率在购买法下往往优于权益结合法。 可见，采用权益结合