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基于外部性社会责任会计信息透明度探究【摘要】 文章探讨了企业社会责任会计的经济理论基础，并基于外部性理论对其信息透明度的重要性进行了分析。通过国内外研究现状的对比，界定了我国企业社会责任信息披露的六类指标。 【关键词】 企业社会责任会计； 外部性； 信息透明度 从经济学的角度来看，企业是否承担社会责任的行为具有外部性，而当这种行为不能被利益相关者了解时就具有信息不对称性，为了消除这种信息的不对称性，满足大多数利益相关者的主要信息需求，需要加强对企业社会责任会计的信息披露，增加信息透明度。我国的社会责任会计起步晚，自1995年我国财政部公布了企业经济效益指标体系之后，社会责任会计才被重视起来。而长期以来企业片面的追求利润最大化导致社会责任目标被忽略，有关法律法规尚不健全也使得企业行为缺乏约束，因此，社会责任信息披露的理论和实践都亟待加强。 一、社会责任会计的经济学分析 1968年，美国会计学家David F·Linowes在Social— Economic Accounting（社会经济会计）一文中首次提出了社会责任会计的概念。David F·Linowes认为，社会责任会计意味着会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用。而企业社会责任会计的理论要追溯到“社会成本”、“社会效益”、“外部性”等福利经济学概念的提出。福利经济学是研究社会经济福利的一种经济学理论体系，它强调企业应履行其社会责任从而增进现代社会整体的经济福利。它的发展对20世纪70年代企业社会责任会计的产生奠定了重要的理论基础。 福利经济学理论中的外部性是指一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利产生了影响，而施加这种影响的主体却没有为此付出代价或因此而获得补偿。最早对外部性进行研究的是剑桥学派的两位奠基者Henry Sidgwick和Alfred Marshall。尤其是后者在1890年首次提出“外部经济”、“内部经济”的概念。1920年，英国经济学家Arthur Cecil Pigou出版了《福利经济学》一书，补充了“内部不经济”、“外部不经济”的概念，创造了一个比较完整的体系。外部性可分为正外部性（外部经济）和负外部性（外部不经济），在本文中，如果一个企业承担了社会责任，这种经济活动会给社会上的其他成员带来好处，但他自己却没有获得补偿，企业的私人利益就小于该活动所带来的社会利益，这种性质的外部性被称为外部经济；相反，若一个企业的生产经营活动对企业员工、社会公众的利益造成了损害，或者对自然环境造成了破坏，而企业却没有为此付出代价，企业的私人成本小于社会成本，这就是外部不经济。而信息不对称是由于在社会政治、经济等活动中，一些成员拥有其他成员无法拥有的信息，会使利益相关者不能及时发现交易对象，甚至出现Kenneth J.Arrow提出的“柠檬市场”①（The Market for Lemons）。企业是否承担社会责任的行为若不能充分的被利益相关者所了解，就会出现信息的不对称。外部性和信息不对称都会使资源配置偏离帕累托最优点，从而导致资源配置的低效率甚至市场失灵。 加强社会责任会计的信息透明度，建立一套完整的社会责任会计信息披露体系，有助于环保投入和环境绩效状况相对较好的企业消除市场上由于信息受到阻隔而带来的负外部效应，把企业的环保投入和环境绩效信息传递给投资者、政府和社会公众，消除信息的不对称性，减少利益相关者或信息使用者为获取这种信息付出的社会成本，从而获得投资者的投资、政府的扶持和社会公众的回报，引发一系列的良性连锁反应。 二、国内外社会责任会计信息披露的现状分析 （一）国外研究现状 虽然社会责任会计在我国仍算是一门新兴学科，但在西方国家，对企业社会责任会计信息披露问题的研究，已经取得了比较显著的成果。 法国对社会责任会计的规定是最完整、最具有特色的。早在1975年的《苏德鲁报告》（Sudreau Report）就提出了每一个企业都要提供以客观指标为基础的社会资产负债表的建议，并在1977年正式立法，规定具有一定规模——所有职工人数达到或超过250人（1982年扩大为300人）的企业必须编制“社会资产负债表”。2001年的《诺威尔经济管制条例》（Nouvelles Regulation Economiques）要求上市公司从2002年开始，在年度财务报告中披露劳工、健康与安全、环境、社团权利、人权、社区参与等信息。披露形式以描述性的社会责任报告为主。 英国也早在20世纪70年代便提出了编制企业社会责任报告有利于增强企业的凝聚力，提高企业形象和价值。1980年，英国会计准则委员会出版的《公司报告》中便鼓励企业编制除了传统财务报表之外的增值报告、公司前景表、公司目标表等。2006年修订的《公司法》规定，从2007年