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对我国碳排放权核算方式思索【摘要】 自从十八世纪工业革命以来，社会生产效率得到了极大的提高，世界经济得到迅猛发展，世界人民的生活水平日益提高。人们在创造并享受这一切的同时，也注意到了经济发展背后的社会问题，例如平民更加贫困、环境污染、犯罪等。其中，最不容忽视的就是环境污染。全球环境问题已成为世界各国共同关心的一个问题。在经济生活中，将环境与发展紧密结合起来进行综合研究决策，已成为国际社会的基本共识。为此，世界各国已经采取积极决策，致力于解决环境问题。碳排放权的引入便是努力成果之一，本文就我国碳排放权的核算方式进行了论述，希望能为企业提供帮助与借鉴。 【关键词】 碳排放权 碳减排量 东京议定书 碳交易机制 清洁发展机制 一、产生背景 随着世界经济的迅猛发展，世界各国对于经济发展所带来的环境问题越来越重视。1997年在日本京都召开的《气候框架公约》第三次缔约方大会上通过一项国际性公约——《京都议定书》，为各国的二氧化碳排放量规定了标准，即：在2008年至2012年间，全球主要工业国家的工业二氧化碳排放量比1990年的排放量平均要低5.2%。2005年2月16日，《京都议定书》正式生效。这是人类历史上首次以法规的形式限制温室气体排放。 为了促进各国完成温室气体减排目标，议定书允许发达国家采取以下四种减排方式：一是两个发达国家之间可以进行排放额度买卖的“排放权交易”，即难以完成削减任务的国家，可以花钱从超额完成任务的国家买进超出的额度；二是以“净排放量”计算温室气体排放量，即从本国实际排放量中扣除森林所吸收的二氧化碳的数量；三是可以采用绿色开发机制（CDM机制），促使发达国家和发展中国家共同减排温室气体。这是一种发达国家为发展中国家提供资金或技术支持，从而从发展中国家获得减排指标的一种减排方式；四是可以采用“集团方式”，即欧盟内部的许多国家可视为一个整体，采取有的国家削减、有的国家增加的方法，在总体上完成减排任务。 这种《京都议定书》中为每个发达国家规定的碳排放量又被称为碳排放权。伴随着议定书的生效以及各种减排方式的应用，以碳排放权的确认计量和报告为主要内容的碳会计迅速发展。 二、关于我国目前碳排放权的核算方式的反思 我国主要是通过与发达国家建立清洁发展机制（CDM）参与节能减排义务。在该机制下，发达国家通过给发展中国家提供资金和技术支持与其合作，在发展中国家共同开发有助于温室气体减排效果的项目，并签订协议，承诺每年以一定的价格购买该项目所核定的温室气体减排量。在我国，越来越多的企业了解到建立清洁发展机制的优势，以及参与节能减排任务是一项应尽并且不容推辞的义务，我国在联合国注册的CDM项目已经越来越多。据EB网站统计，截至2012年6月25日我国共有2081个CDM项目成功注册，占东道国注册项目总数的48.77%；预计产生的二氧化碳年减排量共计388399696吨，占东道国注册项目预计年减排总量的64.05%。 清洁发展机制的建立不但可以给企业带来资金和技术支持，而且可以为减少温室气体的排放贡献自己的一份力。但是碳排放权作为一种新兴事物，它的确认和计量给企业的会计核算带来了极大的挑战。 根据以上内容我们很容看出，在该机制下减排量是能够在短期内变现的，因此将其作为流动资产是毫无疑问的。但是将其作为何种资产是存在争议的。以下是几种主流的核算方法。 张鹏（2010）认为持有碳排放权是为了出售，因此应该将其作为存货进行确认和计量。然而存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。显然碳排放权并不是一种有形的材料或物料，因此仅凭其目的是为了出售就将其划为存货是不合理的。 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。碳排放权作为企业从政府获得的一种碳排放的权力，正是没有实物形态的，似乎满足无形资产的要求。肖序、郑玲（2012）认为碳排污权是没有物理形态的资产，应将其作为无形资产进行计量与核算。但是刘金芹（2010）指出，企业拥有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理。碳排放权是CDM项目企业拥有的，其目的是为了最终出售，这与无形资产不同，因此将碳排放权作为无形资产进行确认也是不合理的。 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。王艳与李亚培（2008）认为碳排放权是一种特殊的经济资源，它具有自由交易市场，拥有具体产品的定价机制，并始终以公