事业单位土地使用权核算历史性问题的处理.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 事业单位土地使用权核算历史性问题的处理 杨顺利（高级会计师） （咸阳师范学院财务处 陕西咸阳 712000） 【摘要】本文主要在分析事业单位土地使用权会计核算制度变化过程的基础上，针对事业单位土地使用权会 计核算方面存在的许多历史性问题，提出具有可操作性的会计处理建议和意见。以达到新旧《事业单位会计制度》 的有效衔接，使会计核算更加规范化。 【关键词】事业单位 土地使用权 会计处理 《事业单位会计制度》（财会［2012］22号）和《新旧事 一时期事业单位会计制度体系。这一时期会计处理的特 业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会［2013］ 点是：没有明确如何对土地使用权成本和摊销账务处理， 2号）的执行，为规范事业单位土地使用权的会计核算提 导致有些事业单位对土地使用权只作无形资产核算、没 供了制度依据与保证。根据事业单位土地使用权取得方 有进行摊销；有些单位对于土地使用权的摊销只作了借 式的多样性、不同时期会计制度的差异性、历史遗留问题 记有关支出账户，贷记“无形资产——土地使用权”账户。 的复杂性以及事业单位会计核算上不规范性等，提出具 特别是高等学校1998年~2006年期间为适应扩大招生规 有可操作性的建议和意见，以实现事业单位土地使用权 模，在新校区建设过程中取得的土地使用权时：借记“无 会计核算的规范化 。 形资产——土地使用权”账户，贷记“银行存款”账户；在 一、事业单位土地使用权会计规范的发展历程 土地使用权成本摊销时，借记“教育事业支出”账户，贷记 我国事业单位会计制度变革与土地使用权核算内容 “无形资产——土地使用权”账户，同时增加固定资产和 的变化，大致分为三个时期。 固定基金账面金额（借：固定资产——房屋及建筑物；贷： 第一个时期是1998年之前，我国没有统一的事业单 固定资产基金），形成了事业单位固定资产与无形资产会 位会计制度，各事业单位执行的是《事业行政单位预算会 计处理完全不同的情形，没有将土地使用权的净值列入 计制度》和所在行业的会计制度。事业单位取得的土地使 单位净资产。综上所述，这一时期虽然对土地使用权作为 用权主要以行政划拨的方式取得，单位支付的款项金额 无形资产进行核算，但其账务处理不完备也不规范，没有 很小，主要是有关土地补偿金。这一时期的核算特点是： 设置反映土地使用权的摊销情况和净值变化的专门会计 如果没有支出款项，会计账上则不反映与核算；如果支付 账户。 金额较小则将其支出作为事业支出列支，对取得的土地 第三个时期，从2013年1月1日起，实施《事业单位会 使用权不单独作为资产在会计账上反映与核算；如果支 计制度》（财会［2012］22号）和《新旧事业单位会计制度有 付土地使用权的金额较大，则将其支付的款项则在“固定 关衔接问题的处理规定》（财会［2013］2号）。其后，财政部 资产——土地”账户反映，并要求单位根据基本建设情 又相继发布了中小学校、高等学校、医院、科学事业单位 况，将其土地使用权成本分摊到“固定资产——房屋及建 和彩票机构等行业会计制度，这些会计制度构成了新时 筑物”具体工程成本之中去。所以1998年之前事业单位取 期事业单位会计制度体系。在其制度体系中明确规定了 得的土地使用权，在会计账上基本没有反映与核算，造成 与土地使用权会计处理相关的主要账户有“无形资产 事业单位账面资产金额不全面。 ——土地使用权”、“累计摊销”和“非流动资产基金—— 第二个时期是1998年1月1日至2012年12月31 日。 无形资产”，分别核算土地使用权的原价、摊销、净值情 财政部于1997年颁布了《事业单位会计制度》（财预字 况。实现了事业单位无形资产和固定资产在会计确认、计 ［1997］288号），自1998年1月1日起施行。其后，财政部又 量、记录、报告等原则上的一致。