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权责发生制对会计信息质量的影响摘　要：我国会计核算实行的两种方法分别是权责发生制与收付实现制。长期以来，权责发生制在保证会计信息的真实性方面具有重大的作用，其在会计核算中的地位已为人们所公认。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，如何有效地选择会计核算方法对企业经济信息进行记录则变得尤为重要。本文对两种核算原则进行比较，分析两者的优劣，提出将二者有效地融合，反映企业经营信息。权责发生制收付实现制6 M* x I) L- d J1 t! N5 I（2）收付实现制也称现金收付制或现金制是与权责发生制相对应的一种会计基础7 h# Z g% y8 u0 ` V0 ?! [# \,这三方面是相互关联、相辅相成的。随着我国市场经济逐渐发展,对会计信息有效性及真实性的需求不断提高,权责发生制对会计信息的影响也不断暴露出来。首先,近些年来,我国金融市场发展迅速,金融产品及衍生工具的大量出现,对传统的权责发生制提出了挑战。传统财务会计基于已发生的交易或事项,而没有考虑到将来的现金流人及流出;而各种金融工具往往只是种合约,合约双方在签订时除了部分合费用外,就可拥有某种权利而很少有义务,不会发生实际款项的收付。若使用权责发生制进行确认,则很多事项都难以确定。 其次,采用权责发生制,也往往具有负面影响,比如利用权责发生制来更改利润。处理帐务如果使用权责发生制原则,可运用预提、预付、预收、应付、应计和摊销等手段,使得企业当期利润或损益增加或减少,从而将企业真实的经营业绩和经营状况进行隐藏。权责发生制的实现需要历史成本得 以确认,否则权 责发生制就无法对其进行确认和计量。受诸多因素的影响,权责发生 制也具有一定的局限性。比如各项费用 的利息 由于各种原因 会经 常发生变化,此 时企业 由于人力、物力等原 因不可能 随利息的变动及时进行纠正 (通常情况下,只有在期末清理时才重新确认)。因此,权责发生制虽然得到我国甚至国际上的广泛认 同和肯定。但在市场条件下还是受到了很大的挑战,有待于完善。最后,权责发生制在进行现金流计量 时具有局限性。权责发生 制对款项的确认是 以收款权利或付款责任作为记录依据的,因此,在权责发生制原则下,营业收人 中包括 了诸如应收账款及利息这样 的款项。而应 收账款是否能够被确认为收人,是 需要成熟的社会信用为保 障的。以我国目前经济市场成熟程度来看,银行与企业之间,企业与企业之间的三角债甚至多角债问题一直都比较严重,许多应收账款 由于某种原因根本无法全部收回;而且赊销并不一定能够带来未来收人,因此,将应收账款直接划为收人严重有违会计稳健性原则。但是,市场的竞争是越演越烈的,商业信用必将趋于完善和被重视,否则在激烈的竞争中根本无法使企业长期发展,所以赊销在企业的展 中具有重要的地位并将长期存在。如 此一来,应收账款便成为了利润的一部分,虽然这种利润是停 留在账面意义上 的,没有实际的现金流动 (或者说,不一定有现金收人),但企业在进行缴纳税款和支付各种费用时 (如营业税、所得税、分配利润及发放工资等),都要参照所谓的“加了水”的利润。这样便造成了企业资金压力增加,现金流短缺,资金周转不畅,对进一步扩张和又一轮生产带来不便。总之,收人和利润的虚增,使企业财务报表不能如实反映客观的经营情况,并且会对投资者及其他会计信息的使用者造成误导。 五、对策建议 综上所述,权责发生制在会计信息的影响是非常明显的,主要表现在权责发生制不能确定未来的收人及支出,受到未来不确认性因素的影响;另一个方面利用权责发生制这一原则,容易使利润等财务报表进行更改和调整,对财务报表的检查确认带来了困难。权责发生制作为整个核算体系中的核心及会计核算的根本性标准,会计主体、核算对象在确认各期收人、费用,计算经营成果、企业的盈利比较具有客观性和合理性,特别是能比较正确地反映物权转移,合理配比费用,均衡各项损益和估量企业经营绩效等。 对于权责发生制存在的上述弊端,建议通过以下方式进行改进: 1、制定更加详细具体的会计准则。权责发生制由于本身的特点,在具体会计要素的确认上尚存在一定的模糊性。这就要求在制定准则时,最好明确规定在什么情况下适用哪种会计处理方法,越详细、越具体越好。 2、权责发生制与收付实现制相结合。实际上,现行会计的确认并不完全是按照权责发生制,会计处理过程中或多或少地包含了收付实现制。如:用现金流量表取代财务状况变动表就是明显一例。所以,将权责发生制与收付实现制结合仍然是比较可行的做法。 参考文献: [1]刘钦.浅论权责发生制与收付实现制，现代经济信息,2010(l7) [2] 李文彪 . 权责发生制与收付实现制探微 . 中国市场 ( 学术刊),2007,6,57. [3]田彦霞.权责