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第二讲 基本准则 （一）关于财务会计概念框架与基本会计准则 国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有财务会计和财务报告概念框架（简称“概念框架”CF），而我国则用“基本准则”取代。虽然，基本准则可能是未来我国概念框架的过渡形式，但现在当作我国的概念框架，却具有鲜明的特色、新意并符合中国国情。 “基本准则” 的特点（即性质和地位） 第一，它是准则的准则； 第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据； 第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则； 第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。 （二）基本准则的框架 基本准则体现出财务会计概念框架的主要内容，即： 基本假设与目标 会计信息质量要求 会计要素及其确认 会计计量 财务报告 财务会计概念框架应该解决的问题 会计信息使用者 （四）关于会计假设 基本准则从第五条至第九条 “主体假设” “持续经营假设” “会计分期假设”（仅指出年度和中期） “以货币为计量单位假设” “权责发生制假设” （五）关于会计原则 1.取消会计原则这个概念，而且不再单独规定会计要素确认与计量的原则，而是散见于会计要素的规定中。 2.将原先会计原则中规范会计信息质量要求的九项原则合并成八项，单独列为第二章。从十二条到十九条，分别提出（划线的为国际会计准则的质量要求）： “可靠性” “相关性” “可理解性” “可比性” “实质重于形式” “重要性” “谨慎性” “及时性” 3.关于排列顺序 没有列出层次，不明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。 （六）关于会计要素的定义 1.资产、负债、所有者权益仅仅是表述上的区别。 2.收入、费用做了重新定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。 3.提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。 收入、费用的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 返回 利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利得和损失的类别 直接计入所有者权益的利得和损失，是指 ①不应计入当期损益 ②会导致所有者权益发生增减变动的 ③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。 直接计入当期利润的利得和损失，是指 ①应当计入当期损益 ②会导致所有者权益发生增减变动的 ③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。 返回 （七）关于会计要素的确认与计量 1.关于会计要素的确认：基本与现行会计制度中的要求相同 定义 经济利益的流入流出的可能性（很可能） 能够计量 2.关于会计要素的计量 计量属性：五种（比较） 计量属性的选择原则： 准则第四十三条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 3. 会计要素在报表中的列示