境外人员提供劳务支援如何代扣代缴税金.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 境外人员提供劳务支援如何代扣代缴税金 【标    签】扣缴税款,境外人员 【业务主题】个人所得税 【来    源】     问：我公司是日本投资在中国的企业，销售设备并负责安装调试，销售客户不在公 司注册地，在外地。安装调试部门需要日本总部来中国为客户安装调试。我公司和日本签订 了劳务支援合同，按照来华人员的工资报酬，交通住宿费进行结算劳务费用。 　　请问我公司在往境外支付劳务费用时，需要代扣代缴什么税金？如果在外地，是否需要 属地原则纳税？ 　　答：1、贵公司应扣代缴营业税及附加、企业所得税。 　　《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税 发〔1993〕149号）第二条规定，建筑业，是指建筑安装工程作业。 　　本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 　　（二）安装 　　安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其 他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业 和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。 　　根据上述规定，设备安装属于“建筑业mdash;mdash;安装”服务。 　　《营业税暂行条例实施细则》第四条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内（以 下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： 　　（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　因此，日本公司为贵公司提供设备安装劳务，贵公司作为接受劳务方在境内，日本公司 属于在境内提供劳务，应缴纳营业税。 　　《营业税暂行条例》第十一条规定，营业税扣缴义务人： 　　（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人 的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 　　第十四条规定，营业税纳税地点：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报缴纳其扣缴的税款。 　　因此，日本公司在境内未设经营机构，也没有代理人的，贵公司为扣缴义务人，应代扣 代缴日本公司的营业税，相应还需代扣代缴附加税费。贵公司扣缴的税款应向机构所在地主 管税务机关申报缴纳。 　　《企业所得税法实施条例》第五条规定，企业所得税法第二条第三款所称机构、场所， 是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 　　（三）提供劳务的场所； 　　第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确 定： 　　（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 　　《企业所得税法》第三条第二款规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　　根据上述规定，日本公司在境内为贵公司提供设备安装，属于在境内构成机构、场所； 取得的安装所得属于来源于中国境内的所得，该日本公司应在境内缴纳企业所得税。 　　按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉的通知》（国税 发〔2010〕19号）第二条规定，本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企 业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　日本公司应按上述规定确定收入额、利润率，计缴企业所得税，税率为25%。根据《企 业所得税法》第三十八条和《企业所得税法实施条例》第一百零六条规定，税务机关可指定 贵公司为扣缴义务人。 　　因我国与日本签订有税收协定。如果日本公司在境内为贵公司提供设备安装活动，未构 成常设机构的，日本公司可享受协定待遇，不需在境内缴纳企业所得税。 　　日本公司或贵公司（扣缴义务人）应按照《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协 定待遇管理办法（试行）〉的通知》和《非居民承包工程作业和提供劳务服务税收管理暂行 办法》（国家税务总局令第19号）第十三条（四）规定，向主管税务机关提交相关资料办理 备案手续。 　　2、如果设