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第四章 长期股权投资会计 苏州大学商学院 郁刚 yugang@suda.edu.cn 本章学习内容 了解控制、共同控制和重大影响的区别 掌握非企业合并方式下长期股权投资的初始计量 掌握同一控制下的企业合并时长期股权投资的初始计量 掌握非同一控制下的企业合并时长期股权投资的初始计量 掌握成本法、权益法的会计处理 掌握成本法与权益法互转时的会计处理 一、长期股权投资方式下的控制力 企业应在 “实质重于形式”的原则下识别： 控制（p89） 共同控制（p90） 重大影响（p90） 无控制、共同控制和重大影响（p91） 在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量 二、长期股权投资的初始计量 非企业合并方式下的初始计量 共同控制 重大影响 无控制、共同控制和重大影响 企业合并方式下的初始计量——“控制” 同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并 ★吸收合并、新设合并下不会涉及“长期股权投资” （一）非企业合并方式下的初始计量 新设方式成立（p102） 付现方式获得（p102） 发行证券方式获得（p103） 发行权益性证券 发行债券 接受投资方式下获得（p104） 非货币性资产交换方式获得（p106） 债券重组方式下获得（p111） 债转股（p112） 需要特别关注的几点 发行证券获得股权方式下与证券发行直接相关费用的处理 发行的是权益性证券（p97例4-6） 首先冲减溢价收入（即“资本公积——股本/资本溢价”） 溢价收入不足冲减部分的费用才冲“盈余公积” 盈余公积也不足冲减的部分才计入“利润分配——未分配利润” 发行的是债券（p97例4-7、4-8） 调增折价 调减溢价 ★此处的规定不受是否取得控制权（即是否“合并”）的约束 需要特别关注的几点（续） 接受投资方式下获得股权的初始计量（p104） 双方约定的股权价值公允 以该公允价值入账 双方约定的股权价值不公允 该股权存在活跃市场，则按市场公允价值入账 该股权不存在活跃市场或市价不公允，则按技术估值入账 需要特别关注的几点（续） 非货币性资产交换方式获得股权 公允价值计量属性 采用公允价值计量属性的两个条件（p106） 账面价值计量属性 ★只要采用公允价值计量属性，那么股权入账价值肯定等于其公允价值 （二）同一控制下的控股合并 ★贷方差额计入“资本公积——股本溢价” 借方差额先冲“资本公积——股本溢价”，不足部分再冲“盈余公积”和“利润分配——未分配利润” 例题4-1 甲公司于20×7年1月10日购入同一集团内的乙公司60%的股份，为此甲公司提出的交换条件如下： （1）支付了5000万元的银行存款 （2）交付了一批商品，该批商品的账面价值为4000万元，公允价值为5000万元 （3）转移了一项专利技术，该专利技术的的账面价值为3000万元，公允价值为3500万元。 假设甲公司按照净利润的10％提取盈余公积，且本题要考虑增值税和营业税的影响。 例题4-1（续） 要求根据下列各种假设写出长期股权投资会计分录： （1）若乙公司当日的净资产账面价值为2.5亿元 （2）若乙公司当日的净资产账面价值为2亿元，甲公司当日的资本公积账户余额为2000万元，其中属于“股本溢价”的是1500万元 （3）若乙公司当日的净资产账面价值为2亿元，甲公司当日的资本公积账户余额为2000万元，其中属于“股本溢价”的是500万元。另外，甲公司当日盈余公积的账户余额为60万元 （4）若乙公司当日的净资产账面价值为2亿元，甲公司当日的资本公积账户余额为2000万元，其中属于“股本溢价”的是500万元。另外，甲公司当日盈余公积的账户余额为50万元 （三）非同一控制下的控股合并 例题4-2 续例题4-1的题干，但假设甲、乙两家公司在合并前无任何关联关系，且乙公司当日的净资产公允价值为3亿元。 要求：写出甲公司当日的长期股权投资会计分录 三、长期股权投资的后续计量 成本法适用范围 控制 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 ★不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资遵循第22号准则 权益法适用范围 共同控制 重大影响 （一）成本法 成本法的难点在于对股利的会计处理 能直接区分股利来自于投资后或投资前的利润，则分别作“确认为投资收益”或“冲减投资成本”处理 不能直接区分，则要借助于公式判断（p114） ★根据《企业会计准则解释第3号》的规定，自2009年1月1日起采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分