一般贸易出口货物应退增值税的计算.docVIP

出口退(免)税计算——一般贸易出口货物应退增值税的计算 　　　第四章 出口退(免)税计算 　　第一节 一般贸易出口货物应退增值税的计算 　　一、专业外贸进出口公司出口货物应退增值税的计算办法 　　企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，货物报关出口并在财务会计上 作销售处理后，应依据购进出口货物的增值税专用发票所列明的进项金额和适用的退 税率计算。其计算公式如下： 　　应退税额＝出口货物的购进金额×退税率 　　＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额 　　出口货物不予退税的税额＝出口货物的购进金额×(增值税法定税率－适用的退税 率) 　　出口货物的购进金额＝出口货物数量×出口货物购进单价或加权平均购进单价 　　对库存和销售均采取加权平均价计算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依 下列公式计算： 　　应退税额＝出口货物数量×加权平均单价×退税率 　　出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货 物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额： 　　(1)销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额 　　应退税款＝未抵扣完的进项税额 　　(2)销项金额×税率＜未抵扣完的进项税额 　　应退税额＝销项金额×税率 　　结转下期抵扣进项税额＝当期未抵扣完的进项税额－应退税额 　　“销项金额”是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。 　　“税率”是指计算该项货物退税的税率。“进项税额”原则上依增值税专用发票 所列的增值税税额计算确定，但对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税 额，应按下列公式计算确定： 　　进项税额＝普通发票所列(含增值税的)销售金额／(1＋征收率)×退税率 　　如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，先记入出口库存账，内销时再 从出口库存账转入内销库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关 出具的证明办理抵扣。 　　二、有进出口经营权的生产企业出口贷物应退增值税的计算 　　有进出口经营权的生产企业，是指有进出口经营权的内资生产企业、1994年1月1 日以后批准设立的外商投资企业及生产型集团公司。具有进出口经营权的生产企业及 生产型集团公司内部设立的进出口公司(部门)，亦一律按此办法执行。 　　自产货物，是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工生产的 货物(含扩散加工产品、协作生产产品)。生产型集团公司收购本集团成员企业生产的 货物，亦视同自产货物。 　　对具有进出口经营权的生产企业(包括1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业) 自营出口或委托出口的自产货物，实行“免、抵、退”税的计算办法。即免征本企业 生产销售环节增值税；将出口货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税 款抵顶内销货物的应纳税额；对出口货物占本企业当期全部货物销售额50％及以上的， 在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，报经主管出口退税的 税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。当出口货物占本企业当期全部货物 销售额不足50％时，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵顶。 　　应按规定的退税率，并按出口货物的离岸价计算“免、抵、退”税额，具体计算 公式为： 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期全部进项税额－当期出口货物不 予免征、抵扣或退税的税额)－上期未抵扣完的进项税额 　　当期不予免征、抵扣或退税的税额＝当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×( 增值税条例规定的税率－出口货物退税率) 　　当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50％以上，且季度末 应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： 　　(1)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退 税率时： 　　应退税额＝本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 　　(2)当应纳税额为负数且绝对值＜本季度出口离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 时： 　　应退税额＝应纳税额的绝对值 　　(3)结转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额－应退税额 　　出口企业兼营内销和出口货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先对内销 货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额： 　　(1)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退 税率时： 　　应退税额＝本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 　　(2)当应纳税额为负数且绝对值＜本季度出口离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 时： 　　应退税额＝应纳税额的绝对值 　　(3)结转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额－应退税额 　　若企业兼营内销和出口货物，当不能对出口货物单独设账核算时，不应将当期进 项税额视为应退税额