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生产企业自营出口货物免抵退税培训提纲 一、“免、抵、退”税管理办法的实施范围 1、生产企业自营出口自产货物 2、生产企业委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的自产货物， 3、产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的视同自产货物。 上述企业出口的产品除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 4、生产企业，是指独立核算，实行生产企业财务会计制度，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 5、自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。 6、下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税：6、下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税： ①生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。（一）与本企业生产的产品名称、性能相同；（二）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（三）出口给进口本企业自产产品的外商。　　、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。　 （一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；　 （二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。　　凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。　 （一）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；　 （二）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；　 （三）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。　生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。　 （一）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；　 （二）出口给进口本企业自产产品的外商；　 （三）委托方执行的是生产企业财务会计制度；　 （四）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。　　受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。FOB）以出口发票上的离岸价为准；若以其他价格条件成交的，按会计制度规定允许扣除的运费、保险费、佣金等均应予以冲减出口销售收入。 若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。 若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。（在实际审核中，一般以出口报关单上的FOB价为依据或企业提供相应的运费、保险费发票计算）。 （三）出口货物不论以何种外币结算，均按国家规定的汇率折算成人民币登记有关账册；生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报所在地主管税务机关备案，一个清算年度内不予调整。 （四）自营出口收入必须单独设置明细账。 四、有关“免抵退”税的计算 （一）“免抵退”税额、“免抵退”税额抵减额及“免抵”税额的计算： “免抵退”税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-“免抵退”税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额 “免抵退”税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税（如企业购入货物为离岸价，应加上由企业支付的境外运费和保险费） “免抵”税额=“免抵退”税额-应退税额 （二）当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额（当期进项税额已扣除其他进项转出及上期经批准的应退增值税款。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） （三）当期应退税额、当期应“免抵”税额、结转下期继续抵扣的税额的计算 1．当生产企业本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时，应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进项税额： 当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额（为0）=当期“免抵退”税额