国际审计准则ISA240公报在监识会计中舞弊查核之应用-会计师公会.PDF

國際審計準則 ISA 240 公報在鑑識會計中舞弊查核之應用 台大會計系陳耀宗 前言 : 根據美國會計師公會實務指引(practice guide)中 08-1段之定義，鑑識會計服務 主要是藉由運用會計、審計、財務、數量方法、法律等專業技能及研究與調查技 巧，蒐集、分析與評估證據事項，解釋與溝通所發現結果於所簽證或諮詢之委任 案件。由此可見，審計與鑑識會計息息相關。 國際審計準則在 ISA200中開宗明義地提到財務報表查核的目的乃是在提升財務 1 報表使用者對其所擬信賴之財務報表的信心 。然而此乃是透過查核人員執行財 務報表查核工作之後，出具查核報告及表示查核意見來達成。進一步來說， ISA 200中明確指出查核人員執行財務報表查核工作應達成之整體目的是針對財務 報表是否，在所有重大方面，依照所適用的財務報導架構編製，並且 針對一般目 的財務報表是否，在所有重大方面，允當表達。 查核人員在執行財務報表查核工作時最擔心的是財務報表有重大不實表達，而這 重大不實表達有可能來自錯誤(非故意或舞弊) 故意( ) 。審計與舞弊查核有一些共 通性，例如需要用到審計中風險評估與內部控制的概念，但兩者之間仍有許多差 2 異，例如在時點、範圍、目的、關係、技術與假設等方面 。然而，本文的主旨是 在探討國際審計準則 公報在鑑識會計中舞弊查核之應用 。 更進一步來說， 本文從 ISA240 公報的觀點出發，探討防止及偵查舞弊之責任、 查核人員的責任 (與法律責任) 、查核人員在 舞弊風險評估的相關概念與應用 ，包 含 辨認及評估導因於舞弊之重大不實表達風險，及回應查核過程中所 辨認之舞弊 或疑似舞弊事項 。再者，繼續探討查核人員在 舞弊偵測的相關考量及其所扮演的 角色 ，及與鑑識會計的關聯性；最後再淺談目標舞弊風險評估中查核人員所扮演 3 的角色 。 1: 防止及偵查舞弊之責任、查核人員的責任與查核人員的法律責任 從查核人員的角度來看， 舞弊防止與偵查之責任主要是來自受查者管理階層及治 理單位(43.13) 。重要的是，受查者治理單位所監督之管理階層應對舞弊之防止予 1 ISA 200 － Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in accordance with International Standards on Auditing. 2 詳見「鑑識會計與舞弊查核」一書第 16頁 。 3 ISA 240 －The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements. 1 4 以重視。從ISA200及ISA210 之規定 ，受查者管理階層之責任，在於建立良好內 部 控制環境及維持政策與程序之有效執行，以協助內部控制目標之達成。此責任 包括 (1)建立並維持有關編製可靠財務報表之控制，(2)控管財務報表可能產生重 大不實表達之風險。再者 ，在執行監督之責任時，治理單位應考量管理階層踰越 控制，或其他不當影響財務報導過程之可能性，例如，管理階層為影響分析師對 受查者績效及獲利之分析，而致力於盈餘操縱(ISA240.4) (43.15)5 。讀者應會聯想 到，那查核人員的責任何在呢 ? 本文在前言中曾提到查核人員在執行財務報表查核工作時，所關注的是財務報表 整體是否有重大不實表達的風險 。首先，所謂不實表達 (misstatement)是指所報導 財務報表項目之金額、分類、表達或揭露， 與該項目所適用之準則應有之金額、 分類、表達或揭露，二者間之差異 （52.3 ）。至於所謂重大不實表達(material misstatement) ，依據審計準則公報第 52號 之規定，是指在金額或性質上具有重大 性之不實表達。而查核人員的責任 乃是依一般公認審計準則 (IS