论税收制度对收入分配调节的效应-中国权威经济论文库.pdfVIP

论税收制度对收入分配调节的效应 蒋晓蕙 张京萍 内容提要：政府实行宏观经济调控的重要目标之一，是调节社会收入分配，力求达到 公平结果。本文分析了税制要素、税制模式、税种结构对收入分配调节的不同效应， 以及逃避税行为、税式支出、税负转嫁、税收指数化等，对收入分配效果的影响。 关键词：收入分配 税收制度 税负 税收调节 一、税收制度对收入分配调节的效应 运用也不同，为了避免或减轻税负，人们尽可能避 政府宏观调控对收入分配有一定影响，这是为 免成为税负较重的税种的纳税人，或避免成为税负 许多经济学家认同的。“一旦政府进入，它将在决定 较重国家的居民纳税人。 收入分配中充当主要角色，征收遗产税、办公共教 2．课税对象的选择，影响人们实际收入和改变 育、征收所得税和支付社会福利支出等都将改变收 人们收入使用方向。课税对象是征税的标的物，一 入分配。政府可以在决定收入分配中充当中立角色， 般包括所得、商品劳务、财产、行为等。如Ａ、Ｂ ① 两人，税前收入同为1000元，但Ａ的收入表现为货 但是现代福利国家政府肯定操纵收入的分配。” 税收调控个人收入分配，主要体现在税收制度 币所得，Ｂ的收入是财产实物，假设只对货币所得 上。税收制度在影响收入分配方面，又主要有税制 课税，而对财产不课税或课轻税，必然因税负不同 要素、税制模式、税种结构等。 而改变Ａ、Ｂ两人的实际收入。 （一）税制要素对收入分配的影响 3．税基选择，配合课税对象发挥作用。税基不 “在没有政府的市场经济社会中，收入的分配将 等同于课税对象，虽然它与课税对象关系密切。如 取决于个人之间能力的原始分布和取决于决定财产 商品课税的课税对象是商品，但其税基可有多种： ② 可以是商品流转额或增值额或消费额；所得课税的 继承的法律。”但是在政府征税后，收入分配就有改 变。税制要素包括纳税人、课税对象、税基、税率、 课税对象是所得，但其税基有个人所得、法人所得 课税环节等，它们对收入分配或多或少地存在着影 之分。税基的宽窄，直接涉及纳税人的实际税负水 响，这些影响又主要表现为：各要素作用于个人的实 平。如各国的消费税，一般是对某些特定的消费品 际税收负担从而改变人们税后实际可支配收入。 （如烟、酒、石油制品、高级化妆品等）课征，即选 1．纳税人的确定，影响人们实际收入额。经济 择一定范围而不是全部税基。假定Ａ、Ｂ两人经销 生活中，人们多半离不开纳税人角色，但并不是每 同等数额商品，但Ａ经销的是烟酒，Ｂ经销的是日 个税种的纳税人都是同一的，或者说人们不一定是 用百货，就消费税税基来看，Ａ须纳税，Ｂ可不纳 同一税种的纳税人。如Ａ、Ｂ两人，税前收入额相 税；在不考虑税负转嫁情况下，Ａ和Ｂ的税后收入 等，但Ａ是某一税种的纳税人，Ｂ则不是，在不考 肯定不同。 虑其他因素（如抚养人口、税负转嫁）情况下，这 4．税率的设计和变动，关系到纳税人的实际收 一税后收入的比较，Ａ的收入将小于Ｂ。 入。税率分为累进税率、比例税率、固定税率。累 由于各税种的纳税人不一样，各国税收管辖权 进税率又含全额累进税率和超额累进税率；比例税 率分为差别比例税率和一致比例税率。 直接，主要是由于课税使税后利润减少，降低了股 税率设计直接影响纳税人实际税负，从而改变 息分配，从而影响股东个人收入；或由于可能发生 其收入分配。累进税率体现的是纵向公平和能力原 的税负转嫁影响个人收入分配。社会保障税，以主 则，税率累进程度越高，对公平原则体现越充分，对 要的课税对象为工薪所得来看，归为直接税亦有道 纳税人税后收入的调节作用也越突出。“赋税被称为 理，20世纪80年代税制改革后，一些欧洲国家的第 固定比例的、累进的或累退的，取决于它从高收入 一大税种在许多年份里是社会保障税。社会保障税