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公立非营利组织内部控制实施研究 　　摘要：近年来，我国公立非营利组织的管理水平不断提升，但公立非营利组织管理制度的不完善，执行力的缺乏，使管理上仍存在一些问题。为此，借鉴企业内部控制理论，从企业内部控制的五要素角度出发，借鉴、引用企业内部控制的控制点，探索公立非营利组织内部控制的具体实施，给出了在公立非营利组织实施内部控制的建议。 　　关键词：公立非营利组织；内部控制理论；预算管理控制；资产保护控制 　　中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki2017.04.053 　　近年来，我国经济经历了高速发展与腾飞，但公立非营利组织仍然存在诸多的问题。建立完善的公立非营利组织内部控制体系是切实加强公立非营利组织内部管理、提升公共资金使用效率和履行公共受托责任的重要举措，是政治体制改革和完善在内部控制领域的具体应用。公立非营利组织作为社会服务组织，是社会不可分割的一部分，我??必须针对其特点，加强内部控制的研究，提高对其运作的监督控制。与企业相比，它的基本职责、运营目的、资金来源、产品或服务的性质等方面存在较大的差异，在内部控制上也会具有独特的要求和目标。有关工会等公立非营利组织内部控制的研究还比较少，非常有必要从理论和实践不同层面探讨公立非营利组织内部控制的实施，以期推动我国公立非营利组织内部控制理论和应用的完善，提升公立非营利组织的治理水平。 　　1公立非营利组织内部控制实施的框架分析 　　世界各国对内部控制的研究都已经经历了很长的一段的时间，取得了一定的成果。我国也于20世纪90年代加强对内部控制的重视。但是对公立非营利组织内部控制的研究还处于薄弱环节。我国仅于2014年初试行《行政事业单位内部控制规范（试行）》，尚存很多问题亟待解决。针对公立非营利组织仅有的一些研究成果，可以发现其与企业内部控制的趋同性，表明了吸收借鉴企业内部控制的特点。因此，对公立非营利组织内部控制进行研究，必须借鉴企业内部控制的研究成果。公立非营利组织要有效的开展和实施内部控制，也需要构建五要素的内部框架体系。 　　1.1内部控制实施的基础：内部环境 　　内部环境是由管理者和全体员工共同创建的内部组织结构和内部精神文化，是企业正常经营运转和实现经营目标的有效保障，是内部控制建立与实施的基础，奠定了内部控制的基调。具体包括治理结构、权责分配规则、人力资源政策、管理理念与风格、文化与法律意识等。 　　1.2内部控制实施的前提：风险评估 　　风险评估是分析和识别组织在实现其设定目标时所面临风险的过程。所有组织在其生产、经营、运转过程中，都会面临来自外部或内部的各种风险，从而影响其目标的实现。企业目标主要是五大类，包括经营目标、财务报告目标、合法合规目标、资产安全目标以及战略发展目标。针对此五类目标，可能面临的外部和内部风险包括经营效率低下、财务信息作假、违法乱纪、资产流失、战略失败等风险。公立非营利组织由于其特殊性，在组织目标上有一定差异，主要是保护资产安全完整、提高公共服务水平、保证信息真实公开等，对应的风险包括国有资产流失、资金使用效果不佳、公共资源配置不佳、服务水平低下、政治寻租等。 　　1.3内部控制实施的核心：控制活动 　　控制活动是在风险评估前提下，为了有效防范和应对风险设置的一系列政策和程序。政策是明确应该如何做，程序是贯彻政策执行的具体手段。控制活动是内部控制的实施载体，包括控制措施和控制点，在内部控制体系中处于核心地位。企业的控制活动一般包括职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、资产保护控制、预算管理控制、运营分析控制以及绩效考评控制等。公立非营利组织的控制活动也基本涵盖上述控制措施，公立非营利组织是不以营利为目的的，不存在利润的分配，但公立非营利组织拥有大量的公共权力，管理者有动机滥用权力谋取私利，因此需要严格执行授权审批控制。 　　1.4内部控制实施的支撑：信息与沟通 　　信息与沟通是一个循序往复的过程，贯穿于内部控制体系中。企业和公立非营利组织都有大量的内部和外部信息，其具体内容可能存在差异，但其信息与沟通机制基本一致。首先，应当建立完备的信息采集制度，用于收集组织内部与外部信息；其次，应当建立信息处理、分析制度，对收集的信息进行筛选、整合，大大提高其有用性；再次，应当建立有效的沟通与反馈机制，便于信息在组织内部纵向间、横向间及时传递。同时，在信息与沟通中，组织应当大力开发并利用信息技术，促进信息的集成与共享。 　　1.5内部控制实施的保障：内部监督 　　内部监督的实施能持续的对内部控制设计的合理性、实施的有效性进行评价和检查，对内部控制系统中的薄弱环节与问题进行及时的纠正和整改，是内部控制高效运作的有力保障。企业通常是设立内部审计机构或审计委员会行使内部