我国流转税及所得税最优比例关系的实证分析.pdf

财贸研究2004．5 我国流转税与所得税最优比例关系的实证分析 王 亮 (首都经济贸易大学统计系，北京100026) 摘要：在中国，流转税和所得税都与经济增长呈现统计上显著的负相关，而与人均GDP以及 城乡居民储蓄表现为较好的正相关；流转税和所得税分别和国内生产总值建立的三次多项式的回 别得到我国经济增长最大化时，最优的流转税、所得税占GDP的比率，并得出目前的税改重点应为 增大所得税的比率的结论。 关键词：流转税；所得税；税改；最优税收结构 税收制度是国家管理经济制度的重要组成部分。随着一国经济运行状况的变化，经济管理方法的 变化等，税收制度也要相应变化。目前我国实行的是1994年确立的税制，这是一套以所得税、流转税为 主体，其他税种辅助配合的复合税制体系。在我国建立和完善市场经济的过程中，迫切需要对税收制度 进行相应的改革。 一、流转税与所得税的划分 1．理论上税收的划分方法 根据税收的性质以及税收的征管特点的不同，税收理论界在近期讨论税制结构改革的文章中，关于 税收结构主要存在以下几种划分情况：直接税一间接税、消费型增值税一生产型增值税、所得税一流转 税等。各种划分方法关注的税制改革的重点各不相同，比如，根据税收是否能够被转嫁，划分了直接税 与间接税；根据税收关注的是经济活动的过程还是结果，又可以划分为流转税与所得税。以上比较常见 的两种划分方法是就税种总体而言的，而消费型增值税与生产型增值税的划分是根据增值税内部的特 点的一种具体划分。 为了进一步澄清税制结构，也为了便于后面的数据整理，这里简要介绍一下1994年工商税制改革 以后的税制体系。目前共设有23种税，按照其性质和作用大致可以分为七个类别： 流转税类——包括增值税、消费税、营业税和关税四种税。这些税种通常是指在生产、流通或者服 务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收入或者进出口货物的价格(数量)征收的。 所得税类——咆括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税三种税。这些税种是 按照生产、经营者取得的利润征收的。 2．税收改革上体现的所得税与流转税 纵观世界税收制度的历史，基本经历了从简单直接税为主体到以间接税为主体，再到以所得税为主 收稿日期：2004．07．13 作者简介：王亮(19r79一)，女，内蒙古赤峰人，首都经济贸易大学统计学研究生，研究方向：计量经济分析。 一67— 万方数据 体的现代税收制度的演变过程。横向来看，世界上不同国家的税收制度主要分为三种，以直接税为中心 的盎格鲁～撒克逊型，主要代表国家是美国、日本、加拿大和澳大利亚；以间接税为中心的拉丁、欧洲型， 主要是发展中国家；还有以直接和问接并重的中间型，以德国、意大利、法国和英国为代表。并且，国内 已有学者分析得出结论，经济发展水平越高，所得税所占的比重越高。而发展中国家受经济发展水平的 制约，税制结构尚以流转税为主。 二、近期与本文讨论的税改相关的文章 通过直接税和间接税来研究税收结构的文章有，马栓友(2001)认为目前的直接税／间接税比率均已 因不是因为间接税的过度征收造成的，而是由于直接税的征收成果太小。中国社科院“增进城市经济竞 争力的环境税制研究”课题组的阶段性成果(2004)认为，直接税和间接税的比重不协调，直接税所占比 重过低，间接税十分不完善，这对于资源的合理配置和市场经济的健康发展是不利的。 近期其他有关税改的文章还有着眼于由生产型增值税向消费型增值税转变，统一内外资企业所得 税，降低个人所得税起征点等具体到税种内部改革等。 但是，研究所得税和流转税两者的比例关系的文章很少见到。如前面在税收结构的划分中，直接税 主要体现在所得税，间接税主要体现在流转税，“所得税一流转税”的分析还有不同于“直接税一间接税” 的特殊意义。所得税考虑的是收入和结果，流转税考虑的是生产和过程，通过研究所得税和流转税的比 例关系可以得到税收是通过生产还是收入来调节经济的不同结论，从而体现出不同的经济发展水平和 市场经济的成熟程度。 三、依据流转税和所得税划分的税收结构的实证分析 1．流转税、所得税与经济相关指标的相关分析 根据税收分类汇总数据，整理以所得税和