2-3增值税会计核算1.ppt

3.3.2 一般纳税人会计帐表的设置 1、账簿设置 多栏式账簿 “应交税费－－应交增值税” 三栏式账簿 “应交税费－－未交增值税” 2、报表设置 “应交增值税明细表”（资产负债表附表） 根据“应交增值税”与“未交增值税”两个二级账填写 3.3.3 小规模纳税人会计账户的设置 应交税费——应交增值税 三栏式明细账 3.3.4 增值税会计核算主要内容 按税法规定确认计税依据，计算税额。 编制记账凭证，在增值税专用账户及相关账户中登记结转。 编制增值税专用报表，综合反映其计算过程与结果。 根据计算结果申报纳税，填制纳税申报表及税款缴款书，完成缴款。 将申报资料、完税凭证归入会计档案，以便检查分析。 第四节 增值税进项税额的会计处理 3.4.1 按价税合一记账的情况 即：外购时即确认属于不得抵扣进项税额规定 不得抵扣的情况： 购进商品或劳务用于非增值税应税项目 购进商品或劳务用于免征增值税项目 购进商品或劳务用于集体福利或个人消费 购进应征消费税的摩托车、汽车、游艇 会计处理：增值税额计入外购商品与劳务成本中，不能在“应交税费——应交增值税（进项税额）”中核算。 3.4.2 按价税分别记账的情况 采购时符合条件的进项税 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 采购时不符合抵扣条件 借：待抵扣进项税额 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣进项税额 1、国内采购货物、接受应税劳务进项税额的会计处理 收料与付款同时进行（例） 发票结算凭证已到，贷款已经支付，但材料尚未收到。 （例） 发生时应依据有关发票，借记“在途物资”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等账户；在途物资入库后，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。 例19：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1950元，建设基金50元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。 运费允许抵扣的进项税额=（1950+50）×7%=140（元） 例20：某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为70000元，增值税11900元，供货方代垫运杂费1000元（其中运输费800元）。 运费允许抵扣的进项税额=800×7%=56（元） 2、按扣除率计算进项税额的会计处理 购进免税农产品 （例3-7） 支付运费 （例3-8） 例：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。 购进免税农产品允许抵扣的进项税额=70000×13%=9100（元） 3、接受投资、捐赠转入货物进项税额的会计处理 借：原材料 51000 例：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。假设所得税税率为30%。 借：原材料 60000 4、进口货物进项税额的会计处理 增值税组成计税价格=500000+50000+27500=577500（元） 5、外购材料退货、折让进项税额的会计处理 尚未付款且未做帐务处理：退还发票联、抵扣联，不记账。 已付款，或未付款但已作帐务处理：从税务机关开具退货或折让证明送交销货方，销货方开具红字专用发票，根据红字发票另作帐。 6、外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理 运输途中的合理损耗：进项税正常抵扣 非正常损耗：进项税不得抵扣，计入相关费用或其他应收账户。 第五节 增值税进项税额转出的会计处理 用于非应税项目转出进项税额的会计处理（例） 用于免税项目的进项税额的会计处理 非正常损失货物、在产品、产成品进项税额转出的会计处理 例27：某企业因改扩建工程需要，领用上月购入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为200,000元，进项税额为34,000元。 借：在建工程 234000 第六节 增值税销项税额的核算 3.6.1 一般销售方式下销项税额的会计处理 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售产品的销项税额的会计处理（例） 采用商业汇票结算方式销售产品的销项税额的会计处理（例） 委托收款、托收承付结算方式销售产品的销项