第四讲 存货(一).ppt

3、材料存货的期末计量 原则：对于用于生产而持有的材料等，则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来； 对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。 （1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（产成品的生产成本），则该材料应当按照成本计量。 【例2—7】20×7年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面成本为300万元，市场销售价格总额为280万元(假定本章中所称销售价格和成本均不含增值税)，假定不发生其他销售费用。用A材料生产的产成品——W1型机器的可变现净值高于成本。 根据上述资料可知，20×7年12月31日，A材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品——W1型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，A材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按300万元列示在20×7年12月31日的资产负债表的存货项目之中。 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本（产成品的生产成本），则该材料应当按照可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。 【例2—8】20×7年12月31日，甲公司库存原材料——B材料的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元／件，数量为100件，可用于生产100台W2型机器。B材料的市场销售价格为1.1万元／件。假定不发生其他销售费用。 B材料市场销售价格下跌，导致用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W2型机器的市场销售价格由3万元／台降为2.7万元／台，但生产成本仍为2.8万元／台。将每件B材料加工成W2型机器尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元／台。 根据上述资料，可按照以下步骤确定B材料的可变现净值。 首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值： W2型机器的可变现净值＝W2型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费＝2.7×100-0.1×100＝260(万元) 其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较： W2型机器的可变现净值260万元小于其成本280万元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。 最后，计算该原材料的可变现净值： B材料的可变现净值＝W2型机器的售价总额-将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费＝2.7×100-1.6×100-0.1×100＝100(万元) B材料的可变现净值100万元小于其成本120万元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值100万元，即B材料应按100万元列示在20×7年12月31日资产负债表的存货项目之中。 材料存货是否发生减值的确定 情形 可变现净值的计算 减值测试 是否发生减值 用于出售的材料存货 材料可变现净值＝材料的估计售价－估计的销售费用－相关税费 材料的可变现净值﹥材料的实际成本 否 材料的可变现净值﹤材料的实际成本 是 用于耗用的材料存货 材料可变现净值＝所生产产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－相关税费 所生产的产成品的可变现净值﹥所生产的产成品的实际成本 材料的可变现净值﹥材料的实际成本 否 材料的可变现净值﹤材料的实际成本 否 所生产的产成品的可变现净值﹤所生产的产成品的实际成本 材料的可变现净值﹥材料的实际成本 否 材料的可变现净值﹤材料的实际成本 是 材料账面价值的确定 材料直接出售 材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费 材料用于生产产品 产品没有发生减值：材料按成本计量 产品没有发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费 四、成本与市价孰低法下存货价值的确定：具体方法 （一）逐项比较法 在我国，一般要求运用逐项比较法。 （二）分类比较法 在我国，对于数量繁多、单价较低的存货，可以运用分类比较法。 （三）总额比较法 在我国，不允许使用总额比较法。 《企业会计准则——存货》规定：存货跌价准备应当按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提。 计提存货跌价准备的方法 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终