融资性售后回租业务的会计、涉税问题分析.docx

融资性售后回租业务会计、涉税问题分析岩冰Hxj99--@163.com2014年6月摘要研究目地：融资性售后回租业务对承租企业增值税、营业税、企业所得税的影响及对相关会计处理的影响，提出其税务相关政策的矛盾与会计处理的思路。历史文献的回顾：在2009年增值税由“生产型”改为“消费型”以前，融资租赁业务根据2003年财政部 国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定对租赁额缴纳营业税。增值税改革之后，固定资产的增值税额可以抵扣，融资租赁业务的租赁额成为其发展的短板。2013年“营改增”后，承租方可以将其负担的租赁费增值税抵扣，但对于融资性售后回租业务，税收相关政策之间、会计处理的思路等存在矛盾之处。研究的内容：“营改增”政策的影响下，融资性售后回租业务对承租企业增值税、营业税、企业所得税的影响及对相关会计处理的影响。研究的成果：提出融资性售后回租业务的税收、会计处理矛盾之处和解决思路。研究的局限性：主要只对“营改增”政策下融资性售后回租业务承租企业的税务、会计处理思路分析。研究的方向：理顺“营改增”政策下融资性售后回租业务的税务政策、提出会计处理思路。关健词：营改增 售后租回 融资租赁 承租方 会计处理 税务处理前言1.研究背景在2009年增值税由“生产型”改为“消费型”以前，融资租赁业务根据2003年财政部 国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）对租赁额缴纳营业税，2006版企业会计准则及以后的修改版均以此思路处理相关会计分录。增值税改革之后，固定资产的增值税额可以抵扣，融资租赁业务由于增值税承租方不能抵扣设备本金增值税进项税额的缘故，影响了融资租赁行业的发展。2013年“营改增”后，承租方可以将其负担的租赁费增值税抵扣，但相关的会计处理未予跟进，税收相关政策与会计处理形成差异直接影响到企业账务核算的准确性和复杂性，对于融资性售后回租业务，税务相关政策之间也存在矛盾之处。2.选题理由、意义 对于“营改增”后的企业融资性售后回租业务，企业因业务的复杂性不能正确处理相关会计业务，其会计处理不能符合企业会计准则的规定，与相关税务政策之间的差异不能正确处理形成纳税风险。 其次“营改增”后的企业融资性售后回租业务的税务政策，其相关规定在企业实际处理中不易操作。税务政策的思路与企业会计准则的处理不能跟进。 本文主要对“营改增”政策下售后租回形成的融资租赁业务的税务、会计处理进行分析，理顺关系，提出问题，并提出其解决思路。目录摘要前言1.融资性售后回租业务相关背景、概念表述近年来，随着中国经济的持续发展，在转变经济发展方式，促进二、三产业融合发展，加快商品流通、扩大内需、促进技术更新、缓解中小企业融资困难、提高资源配置效率等方面，融资租赁业务发挥重要的作用。融资租赁行业已成为中国现阶段最受瞩目行业之一，融资租赁将成为未来金融发展的新的亮点，发展空间较大。租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是，在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。1.1 融资租赁租赁按性质可以分为融资性租赁与经营性租赁。除融资租赁以外的租赁为经营租赁。融资租赁从本质上来讲，是以资产为抵押的贷款特殊形式，企业支付的租金部分实质为融资利息，税务上对此也是从利息的角度上理解这一业务的。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。1.2 融资性售后回租融资性售后回租业务是指出卖方（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从购买方（即出租人）租回，通常被称为“回租”。此是融资的一种形式，资产原所有人通过售出资产借到资金，再通过租赁的形式支付租金和本金，目地是可即可以满足企业对设备的需要，又能有效缓解企业资金紧张的压力。可以说，融资性售后回租业务成为企业融资的又一渠道。从以上的业务流程可以看出，融资性售后回租更具有以自有资产融资的特点。会计上认为，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视