第04章 合并财务报表——控股权取得日合并财务报表的编制.ppt

第四章 合并财务报表——控制权取得日合并财务报表的编制 本章主要介绍合并财务报表的概念、特点以及合并范围的确定，简要阐述了合并财务报表的理论依据，系统地介绍了控股合并条件下合并财务报表的具体编制方法和基本原理。 ★理解合并财务报表的编制基础和合并理论 ★明确合并财务报表的合并范围 ★理解合并财务报表的编制原则及原理 ★掌握不同合并类型下合并财务报表的编制方法。 第一节　 合并财务报表概述 第二节 非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 第三节 　同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 第一节 合并财务报表概述 （一）编制合并会计报表的意义 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（个别会计报表）为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表称为合并财务报表。 从企业自身角度看 为母公司的股东提供决策所需信息 概念：合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。 二、合并会计报表的构成 三、合并会计报表的合并理论 经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系 4．投资采用权益法核算 四、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 编制合并会计报表的条件 必要条件：母子公司关系 ※ 以所有权方式 下列被投资单位不是母公司的子公司： 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.母公司不能控制的其他投资单位； 1．过表 2．加总填入合计数 3．编制抵消分录 4．计算合并数 第二节非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 要点： 1.购买价等于与被购企业可辨认净资产的公允价值 长期股权投资的初始投资成本的确定 购买日合并财务报表的编制 合并商誉=企业合并成本（长期股权投资）-被购买方 可辨认净资产公允价值份额 =长期股权投资-（被购买方可辨认净资产公允价值- 少数股东权益） 即抵销分录为： 借：净资产 （增值额） 实收资本 （期末数） ?? 资本公积 （期末数） ??? 盈余公积 （期末数） 未分配利润（期末数+以公允价值为基础调整数） 商誉 （差额） ?贷：长期股权投资（调整成权益法的金额） 少数股东权益（前5项的和× 少数份额） ※ 股权取得日的合并会计报表，只需要将子公司净资产的账面价值作为母公司的长期股权投资成本，而不需要按公允价值对子公司的资产、负债进行评估，因而不会产生商誉。 长期股权投资的初始投资成本的确定 同一控制下的企业合并的合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 股权取得日的会计处理： 借：长期股权投资（被投资方账面所有者权益份额） 贷： 有关资产和股本科目（支付的合并对价的账面价值） 调整所有者权益科目 （差额） 合并报表的编制 ①被合并方的资产和负债以账面价值并入报表。 ②长期股权投资和子公司所有者权益的抵销 ③内部交易的抵销 ④同一控制视同合并后形成的报告主体在合并日以及以前期间一直存在，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积（贷方余额为限）转入留存收益。 ⑤合并利润表应当包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润 例XYZ公司以一项账面价值 为280万元的固定资产 （原价400万元，累计 折旧120万元）和一项 账面价值为320万元的 无形资产为对价取得同 一集团内另一家全资企 业ABC公司的l00%股权。 并日，XYZ公司及ABC公司的 所有者权益构成如下： XYZ公司在合并日应进行的会计处理（XYZ公司的账簿上