会计职称中级实务第十九章.ppt

?【典型例题19-21·多选题】（2009年试题）企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（　）。A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。 ?【易混易错点3----母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映】方式合并资产负债表合并利润表合并现金流量表同一控制调整期初数包括期初至期末收入、费用、利润包括期初至期末现金流量非同一控制不调整期初数包括购买日至期末收入、费用、利润包括购买日至期末现金流量 ? 【易混易错点4---母公司在报告期减少子公司在合并财务报表的反映】方式合并资产负债表合并利润表合并现金流量表不同方式不调整期初数包括期初至处置日收入、费用、利润包括期初至处置日现金流量 第七节 合并财务报表综合举例----初次编制合并报表?一．调整分录 1.非同一控制下企业合并中取得的子公司，投资当年调整分录(以固定资产为例) 借：固定资产—原价(调整固定资产价值) 贷：资本公积 借：管理费用(当年多提折旧) 贷：固定资产一累计折旧 2.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：投资当年调整分录如下： ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 ②调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加) 借：长期股权投资 贷：资本公积一本年 二．合并抵销分录可分为五部分1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2 .将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；4.内部商品销售业务的抵销；5.内部固定资产交易的处理。 ?三．编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 借：现金流出项目  贷：现金流入项目 ?【典型例题19-22·综合题】（2011年试题）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。 资料一:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为83 00万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。 （2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵消营业收入2000万元；②抵消营业成本1600万元；③抵消资产减值损失20万元；④抵消应付账款2340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。 （3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵消营业收入900万元；②抵