2013中级会计实务5章长期股权投资(第一次复习).doc

第五章　长期股权投资（一）同一控制下交易作价往往不公允长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）　 ①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）　 ②盈余公积　③利润分配－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　　　　　――应交消费税　　　　　　　　――应交营业税合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：　　借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）　　　　贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）　　　　　　资本公积－－股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。以市价为基础，交易作价相对公平合理法律手续办妥日或款项结清日为准。发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额（）。付出资产公允价值与账面价值的差额的处理合并对价为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收。合并对价为长期股权投资或金融资产的，差额计入投资。合并对价为存货的，销售，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：A.个别报表的会计处理原则涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；B.合并财务报表中的处理1、以支付现金取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资权益性证券的公允价值。支付的手续费、佣金等溢价，溢价不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。第二节　长期股权投资的后续计量 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。成本法核算的原则宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。《企业会计准则第8号——资产减值》①取得时： 借：长期股权投资/应收股利 贷：银行存款等 ②宣告时：　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　③分放时：　　借：银行存款　　　　贷：应收股利 借：长期股权投资－－成本　　　　贷：营业外收入项目 　　投资时被投资方资产公允价与账面价不等 　　顺流、逆流交易 存货 　　调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价－存货账面价）×当期出售比例 　　在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（存货公允价－存货账面价）×（1－当期出售比例）　　在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货公允价－存货账面价）×当期出售比例 固定资产（无形资产） 　　调整后的净利润＝账面净利润－（资产公允价/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限） 　　在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（资产售价－资产成本）＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）　　后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12） 长期股权投资——损益调整贷：投资收益　长期股权投资——损益调整贷：投资收益　借：长期股权投资　80[（1 000－600）×20%]　　贷：存货　　　　80合并财务报表：借：营业收入　　 200 （1 000×20%）　　贷：营业成本 120（600×20%）　　　　投资收益　　 80借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）　　　　贷：投资收益 合同或协议约定承担额外义务借：投资收益　贷：长期股权投资――损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）　　　　　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额