企业会计准则第20号----企业合并.ppt

企业会计准则第20号 —企业合并 一、新准则的内容框架 新准则由以下四章19条组成： 第一章 总则（4条）：主要是规范制定准则的目的和依据、企业合并的定义和类型。 第二章 同一控制下的企业合并（5条）：主要是规范同一控制下的企业合并的会计处理方法。 第三章 非同一控制下的企业合并（8条）：主要是规范非同一控制下的企业合并的会计处理方法。 第四章 披露（2条）：主要是规范应当在附注中披露的同一控制下与非同一控制下的企业合并有关的信息。 二、新、旧准则的差异 我国1997年制订发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》是在相关财务制度的基础上制订的，与新准则相比，存在以下差异: 1.原兼并办法未明确区分兼并方与被兼并方以及兼并后形成主体的关系，原则上均要求按照类似购买法的原则进行处理。企业合并准则要求区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并分别处理。 2.原兼并办法中主要采用的是评估价值，即要求被兼并方以评估价值调账，兼并方按被兼并 方按评估价值调整后的净资产确认长期股权投资或作为自身的资产和负债。企业合并准则中对于按照购买法核算的合并事项，要求按公允价值作为合并中取得的资产和负债的计量基础。 3.原兼并办法中对于企业兼并以后，无论被兼并企业是否保留法人资格，均要求其按照兼并过程中评估确定的资产、负债价值重新调整其账面价值，导致在企业持续经营的情况下要改计有关资产的计价基础。不符合通常意义的会计处理原则。企业合并准则中要求对于非同一控制下的 企业合并，如果是控股合并，则合并中所确定的有关资产、负债的公允价值是购买方用以编制合并会计报表的基础，而被购买方不应因企业合并而改计其资产、负债的账面价值。 4.原兼并办法中要求被兼并方在自身的账簿和报表中确认评估的商誉，即允许企业确认自创商誉，而且对于企业在确认商誉以后未来期间对于商誉的处理末予明确。企业合并准则中仅要求购买方在合并会计报表中确认合并中取得的商誉, 每年进行减损测试。 三、新准则的主要内容 （一）企业合并的定义和类型 1、企业合并的定义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。 ? 2、企业合并的类型 ???? 按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 （1）同一控制下的企业合并 a、同一控制下的企业合并的定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。实施最终控制的一方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并。 相同的多方，是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。 控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制，控制时间通常在1 年以上（含1 年）。 b、合并方与被合并方 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 ? c、合并日 指合并方实际取得对被合并方控制权的日期，即合同或者协议生效的日期。 （2）非同一控制下的企业合并 a、非同一控制下的企业合并的定义 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 b、购买方与被购买方 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 c、购买日 指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 而非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 （二）企业合并的方式 无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下，主要有： 1、控股合并 即一家企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或是发行权益性证券等方式取得另一家企业的控股权。交易完成后，合并企业和被合并企业作为两个不同的法人实体依然独立存在，只不