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第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。 子公司：指被另一企业所控制的企业。  个别会计报表： 是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。 合并会计报表： 是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需要强调的是： 合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的。 　　　　 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 不应纳入合并范围的子公司 主要指母公司虽拥有半数以上的表决权股份，但不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制的子公司。具体包括以下6种情况 ： 1、已准备关停并转的子公司。 2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股 份的子公司。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 合并会计报表的编制程序　　　 　　 　　 　 　　 在编制合并会计报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。同学们要注意把握这三种不同理论的要点。配教P19 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 一、基本原理二、编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录： 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 3、内部交易资产计提减值准备的抵消 P61 某一商品计提跌价准备的金额：对购买企业而言————该商品可变现净值低于取 得成本的差额 对集团而言————该商品可变现净值与集团范围 内取得该商品成本的差额 可变现净值，对集团和对企业都是一致的，而商品的取得成本确不一致。 合并报表时，应以： 集团取得成本与商品可变现净值比较 ，确定计提准备数。 3、内部交易资产计提减值准备的抵消 例2—19 购买方 1900＜2400 计提 500 集团 1900＜2000 计提100 应抵消400 ① 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400 ② 借：营业成本 400 贷：存货 400 ③ 借：存货 400 贷：资产减值损失 400 工作底稿的编制……表2——25 3、内部交易资产计提减值准备的抵消例2—21 购买方 2100＜2400 计提 300 集团 2100＞2000 不应计提100 应抵消300 ① 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400 ② 借：营业成本 400 贷：存货 400 ③ 借：存货 300 贷：资产减值损失 300 工作底稿的编制……表2——28 3、内部交易资产计提减值准备的抵消例2—22 购买方 2500＞2400 不计提 集团 2500＞2000 不应计提，不用抵消。 ① 借：营业