同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制.docx

同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制课程名称。?????? 高级会计学姓名。?????????????? 系别。?????????????? 财会系专业。?????????????? 财务管理班级指导老师论文评分2015年12月3日摘　要：《财会通讯》2012年6上（总第564期）刊登了禹海洋同志＂基于购买法与权益结合法的合并财务报表编制研究＂的文章（以下简称《禹文》）。《禹文》通过例题,分别非同一控制下的控股合并、同一控制下的控股合并情况,编制了控股权取得日、控股权取得日后第一年及控股权取得日后第二年的合并抵销分录,笔者通过认真研读后,发现《禹文》存在若干不妥之处,本文将对《禹文》的不妥之处提出异议并以《禹文》例题为例，进行合并抵销分录的编制。本文着重探讨了《企业会计准则》中关于企业合并及合并财务报表的有关规定在具体实施过程中一些实际问题的解决办法,分别介绍了企业在同一控制下的合并和非同一控制下合并中特殊情况下编制合并财务报表的处理：在连续编制报表时,长期投资与权益的抵消;对于同一控制下企业合并中被合并企业合并前未分配利润是否需要调整＂期初未分配利润＂;反向购买的业务中如何编制合并报表等。一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1.编制合并日合并财务报表时.根据《企业会计准则第20号--企业合并》(以下简称《企业合并准则》)的规定:在编制合并日合并资产负债表时,在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后,需要做分录:借记资本公积--资本溢价(或股本溢价,下同)项目,贷记盈余公积与未分配利润项目,以合并方合并日会计报表的资本公积--资本溢价科目余额(即确认了企业合并形成的长期股权投资后,合并方资本公积--资本溢价科目的账面余额)为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原.这种还原是基于我们遵循视同被合并方自最终控制方对企业合并各方开始实施控制时起,一直在合并方的控制之下的原则进行的还原,但笔者认为还原的具体处理有待进一步探讨.由于《企业会计准则》对同一控 制下控股合并在编制比较合并财务报表时有特殊规定,即无论合并发生在何时,参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前(合并完成后)的状态存 在。合并利润表中应并入被合并方全年经营成果,合并资产负债表应并入被合并方在合并前实现的留存收益。笔者就同一控制下控股合并审计需关注的几个事项进 行探讨。正《企业会计准则第20号—企 业合并》(以下简称合并准则)明确将企业合并区分成同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,并且依据权益结合法对同一控制下的企业合并给出了优 势明显的合并政策,这使得同一控制下的企业合并倍受企业青睐。为了进一步明确并严格限定同一控制下企业合并的认定条件,2007年2月1日发布的第 1期《企业会计准则实施问题专家工作组意见》对如何认定同一控制下的企业合并做出明确规定。本文拟从技术层面和实际执行层面对如何认定同一控制下的企业合 并加以解析。一、A、B有限责任公司同受母公司控制2年以上，A公司于2009年9月30日吸收合并B公司，合并日为9月30日，为同一控制下吸收合并。A公司有自己的全资子公司，需要编制合并财务报表。问题：合并日与期末A公司如何编制合并财务报表？实务中的做法是不合并B公司的资产负债表（已含在A公司个别资产负债表中），但在合并日编制合并报表时需将B公司1-9月的利润表、现金流量表纳入合并范围，前期比较报表比照同一控制下控股合并重新编制。请问依据？二、根据《讲解2008》所述，同一控制下企业合并的处理原则：(四)对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相对应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。很明确，规定的是同一控制下控股合并的，没有涉及同一控制下吸收合并。同一控制下吸收合并在合并前的资产负债已纳入合并方，合并前的经营成果、现金流量如何处理？三、《讲解2008》关于同一控制下吸收合并的规定：同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付