第十二章 股权取得日以后合并会计报表的编制——常勋高级财务会计.ppt

第一节 全资子公司下股权取得日当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 母公司控股合并子公司后，对子公司投资账户可以用采成本法、不完全权益法(简单权益法和复杂权益法)及完全权益法来核算，不同的核算方法将导致抵销分录的编制有所不同，但无论采用何种方法，最终编制的合并报表结果都是相同的。这里，以我国制度要求的复杂权益法为例，介绍合并报表的编制。 接前例。2002年1月1日，S企业整体价值与净资产账面价值之间的差异如下： 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 1.根据以上资料，我们先分析P企业对S企业投资及投资收益的会计处理 (1)P企业按权益法记录应享有S企业的净收益 (2)P企业记录收取S企业发放的现金股利(假定现金已收到) (3)P企业对原始投资价差进行摊销。 2.P企业对原始投资价差的摊销计算原理 (1)2002年1月1日的存货全部实现对外销售，则该存货根据其账面价值结转为销售成本，金额为30 000元。P企业认定与S企业认定的对比如表12-3： 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 (2)2002年1月1日的应收账款在2002年度按其公平价值5 000元收回。 (3)2002年1月1日固定资产账面价值为150 000元，2002年度S企业对该固定资产取得折旧如下：240 000元÷16年=15 000元/年 (4)无形资产的处理同上。 (5)P企业认定S企业存在商誉，但由于商誉按其是否减值来计提费用。 2002年1月1日按公平价值计价的资产及负债(P企业认定)与按原账面价值计价的资产及负债(S企业认定)在2002年度结转为有关费用的计算见表12-4： 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 3.对投资价差摊销余额的理解 P企业按权益法记录对S企业的投资和投资收益后，2002年12月31日对Ｓ企业投资账面余额为264 000元。在本例中，2002年12月31日，S企业个别资产负债表中股东权益为190 000元。 投资价差摊销余额=264 000-190 000=74 000元。 投资价差摊销余额实际上就是2002年1月1日S企业资产及负债公平价值与账面价值之间的差额在2002年12月31日尚未摊销（尚未结转为损益）的部分，它必然在以后年度继续进行摊销。见表12-6 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 4.寻找投资与被投资的对应关系，并编制合并会计报表 母公司个别报表中“对子公司投资”与子公司个别报表中“股东权益”各组成部分相对应，应通过抵销分录予以消除。同样，母公司个别报表中“投资收益”也与子公司个别报表中的“净收益”各项组成部分相对应，应通过抵销分录予以消除。 5.编制合并工作底稿 2002年12月31日，编制合并工作底稿如表12-7所示： 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 股权取得当年合并会计报表的编制 编制合并工作底稿需要注意的问题： (1)具体项目的合并 ①收入(年初未分配利润、年末未分配利润等)属于贷方项目： 收入合并数=母公司收入+子公司收入-抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额 ②费用、股利分配属于借方项目： 费用合并数=母公司费用+子公司费用+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额 (2)加计项目的处理 净收益、可供分配利润等属于加计项目，其抵销分录上借方金额表示其有关组成项目抵销分录借方发生额的合计，贷方金额表示其有关组成项目抵销分录贷方发生额的合计。 股权取得当年合并会计报表的编制 (3)年末未分配利润合并数的计算 年末未分配利润=年初未分配利润+本年净收益-本年利润分配。 (4)抵销分录过入合并工作底稿是否正确的基本验证 抵销分录借方总计=抵销分录中资产总计借方金额+抵销分录负债及股东权益总计借方金额 抵销分录贷方总计=抵销分录中资产总计贷方金额+抵销分录负债及股东权益总计贷方金额 当抵销分录借方总计=抵销分录贷方总计时，可以初步验证分录过入合并工作底稿没有问题。 股权取得当年合并会计报表的编制 6.验证。吸收合并下的会计报表 吸收合并下企业集团对S分部的计价与实际现存的S企业相比，在以下方面存在差异列表如表12-8所示： 对投资价差当期摊销额及投资价差摊销余额的进一步理解 根据上例，对S企业投资价差摊销额及摊销余额可直接计算如表12-9所示： 对内部投资抵销的进一步理解——内部投资及投资收益的抵销 1.顺向消除法 顺向消除法就是针对每一笔分录，找出其对应关系，然后予以抵销： ①对原始投资的抵销，这一