高级财务会计 第十章 合并财务报表.ppt

合并财务报表 第十章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 股权取得日合并财务报表的编制 (理解) 第三节 股权取得日后合并财务报表的编制 (掌握) 第一节 合并财务报表概述 一合并财务报表含义 二合并财务报表的构成 三合并报表范围（重点) 四合并报表的原则和编制(重点） 二合并会计报表的构成 三、合并范围的确定 （一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并 （一）合并范围的确定原则 （1）直接拥有（单层控股） A公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企业。 （2）间接拥有——多层控股 （3）直接和间接合计拥有 　　【多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。 　　A. 甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 　　B. 甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 　　C. 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 　　D. 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 　　E. 甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 　　【答案】ABCE 　　 四 编制原则和程序 统一会计政策 统一会计期间 提供必备资料 3、合并财务报表的编制程序 母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消？ 假设在P S公司属于同一控制下，P公司投资100万取得S公司80%的股权，为简化处理，S公司只有银行存款业务 　　合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录： 　　借：股本 　　 资本公积 　　 盈余公积 　　 未分配利润 　　 贷：长期股权投资 　　 少数股东权益 　　甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。 A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。 　　借：长期股权投资——A公司 25 600 　　 管理费用 120 　　 资本公积 3 000 贷：银行存款 28 720（28 600+120） 　　借：股本 20 000 　　 资本公积 8 000 　　 盈余公积 1 200 　　 未分配利润 2 800 　　 贷：长期股权投资 25 600 　　 少数股东权益 6 400 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 一合并财务报表的含义 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 股权取得日的 合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 （一）按编制时间 及目不同进行分类 （二）按反映具体 内容不同分类 非同