第四章 存货业务的审查.pptVIP

第四章 存货业务的审查 存货业务的审查 第一节 存货业务审查的主要内容 第二节 存货业务常见错弊形式 第三节 存货业务的查账方法与技巧 第一节 存货业务审查的主要内容 一、存货内部控制制度的主要内容 二、存货内部控制制度的审查 一、存货内部控制制度的主要内容 （一）职责分工 购货方面、发货和储存方面、记账方面 （二）授权审批 购货审批、发货审批、储存审批 （三）独立检查 购货检查、记账检查 （四）实物控制 对存货的控制、对会计资料的控制 二、存货内部控制制度的审查 （一）了解存货内部控制制度 （二）抽查部分采购业务 （三）抽查部分领料和储存业务 （四）监盘存货 第二节 存货业务常见错弊形式 一、存货取得业务常见错弊形式 二、存货发出业务常见错弊形式 三、存货储存与盘点业务常见错弊形式 一、存货取得业务常见的错弊形式 （一）将不属于存货范围的物资作为存货进行管理和核算 （二）外购存货时，计价不准确 尽量少计存货成本 多计存货成本 对存货购进或退出时增值税的处理不正确 进货时发生的折扣、折让和回扣款处理不正确 多种材料之间费用分摊不正确 （三）任意虚列委托加工存货的成本 （四）接受捐赠的存货不入账 （五）存货有关账户设置不科学、不合理 二、存货发出业务常见错弊形式 （一）存货发出时选用的计价方法不合理、不适当 1.实际成本法和计划成本法选用不当 2.采用实际成本法核算时计价方法选择不当 （二）随意变更存货的计价方法 （三）人为地多计或少计发出存货的成本 1.有意降低或提高成本差异率 2.月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的 （四）存货改变用途时，有意不转出相应的进项税额，也不确认应缴纳的增值税额 （五）发射非货币性交易时，有意不处理 （六）假借报销样品等方式，将发出的存货予以私分或出售后存入小金库 三、存货储存与盘点业务常见错弊形式 （一）确定存货结存数量的方法选择不当 （二）存货账实不符 （三）未按规定的程序和方法及时处理存货的盘盈和盘亏 1.对存货盘盈有意不处理或进行错误处理 2.对存货盘亏有意不处理或进行错误处理 （四）存货在储存过程中发生非正常损失时，相应的“进项税额”未转出，增加了增值税的抵扣额 （五）存货积压期长，占用资金数额大，结构不合理 第三节 存货业务的查账方法与技巧 一、存货取得业务查账方法与技巧 （一）查账的一般程序和方法 1.审查有关存货账户设置的科学性和合理性 2.查阅“银行存款”日记账，特别应关注其摘要中的记录 3.查阅“应交税费—应交增值税”明细账 4.实地观察盘点存货 5.从账外寻找问题的突破口 （二）案例分析 P118案例4-1 购入的设备误作为存货处理，多计增值税进项税额 p120案例4-2 采购费用未计入材料成本按需调节收入 p124案例4-3 侵吞购货折扣款 案例： 1.发现疑点： 在审查某企业银行存款日记账时发现有一笔进货退回业务，其“银行存款”的对应科目是“应付账款”和“原材料”，决定进一步查证。 2.追踪查证 审计人员调阅了反映该项业务的会计凭证，内容如下： 借：银行存款 351 000 贷：应付账款 51 000 原材料 300 000 该凭证所附的原始凭证是一张银行收款通知及一张红字发票。审计人员审查了“应交税费—应交增值税”明细账，没有发现减少增值税进项税额的记录，而且在当月计算缴纳增值税时进行了抵扣，后经询问当事人，确定该企业把退回的增值税“进项税额”反映在了“应付账款”账户。 3.问题 被审计企业为了达到多抵扣、少交增值税的目的，有意将已收回的“进项税额”反映在往来账中，而不是红字冲销“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，使本期少交增值税51000元。 4.调账 问题查清后，被审计企业应编制调整分录如下： 借：应付账款 51000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）51000 二、存货发出业务的查账方法与技巧 （一）查账的一般程序和方法 1. 审阅与发出存货相关的会计资料，判断其选用方法的合理性及一致性 2.审查“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”明细账 3.审查“库存商品”明细账 （二）案例分析 P127案例4-4 人为调增成本，虚减利润 案例： 1.发现疑点： 审计人员在审计某企业“库存商品—甲商品”明细账时，发现摘要中注明领用甲商品40000元。审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为： 借：销售费用 40000 贷：库存商品 40000 审计人员判断是内部用自己生产的库存商品，但未见相应收入和相关税费的处理，决定进一步审查。 2.追踪查证 审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部商品报销单；又审查了“应交税费—应交增值