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通讯业税收筹划专题讲座 基本内容 一、税收筹划基本原理和方法 二、通讯业税收政策盘点与解读 三、通讯业税收筹划的操作技巧 一、税收筹划基本原理和方法 正说税收筹划 Tax-planning，又称税务筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，利用税法的漏洞、不明之处或差异，规避、减少或推迟纳税义务的一种不违法的行为。 “法无明文禁止即可行”，纳税人在各种法律允许或不明确禁止的范围内进行的活动以减轻纳税义务，只要不违背税收法律、行政法规，与税法相关法律均不冲突，纳税人的纳税筹划的行为就不属于偷税。 ★案例分析：纳税人规避财税[2003]158号文 财税[2003]158号文《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》相关规定如下：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 财税[2008]83号将借款需确认分配征收所得税的对象扩大到投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，即全体员工。 利用税收的“漏洞”进行 萨缪尔森：“比逃税更加重要的是合法规避税 收，原因在于国会制定的法规中有许多‘漏洞’，造成大量的收入不纳税或以较低的税率纳税”。 ★案例分析：利用房产赠送的“漏洞”筹划 财税[2009]78号: 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，除以下情形外，受赠人因无偿赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。 （1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； （2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； （3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 虽然纳税人利用税法的“漏洞”进行税收筹划客观上给国家带来了税收损失，造成了纳税人之间的税负不均，但是利用“漏洞”进行税收筹划没有违背法律条文至少给予税法形式上的尊重。因此，纳税人利用税法的“漏洞”进行筹划无可厚非，在一定程度上有利于税务机关完善税法。 案例分析：财税[2003]16号 利用税收的“差异”进行 有差异就有筹划的空间。“筹划”一词在中文里有“想方设法”和“用心安排”之意。既然是“想方设法”，就不是简单地“照章办事”和“依法纳税”。真正意义上的纳税筹划应当是纳税人利用税收优惠带来的法律漏洞而非税收优惠本身减轻纳税义务。 ★案例分析：税收优惠政策的“漏洞”筹划 财税[2002]208号文和财税[2003]192号文对新办的服务性企业，如当年新招用的下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上劳动合同的，给予其3年的流转税和企业所得税免税待遇。 财税[2002]208号有严重的漏洞，该政策没有严格规定每个下岗失业人员必须有适当的工作岗位等限制条款，也没有规定每个下岗职工可以享受的免税额度，从而使企业很容易就在内部建立起一个“税收庇护所”。 利用税收的“盲区”进行 ★案例分析：租入固定资产的装修费如何进行税务处理？ 国税函[2000]704号的规定,“外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销”。 企业所得税法规定：租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 企业所得税法实施条例第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称“其他应当作为长期待摊费用”的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 如何税务处理？ 装修费属于什么性质的支出？ 如何摊销？ 开办费？固定资产改建支出？其他？ 英国经济学家西蒙·詹姆斯曾指出：“会计师们把避税称为税务筹划，以强调这种行为的合法性”。 税收筹划的目标 目标之一：节约税收 案例分析：“为税而税”得不偿失 一家外商投资企业发现火车站站前缆车长期超负荷运行，运力不足矛盾突出。1991年初，拟投资站前缆车改造项目。根据原《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，从1991年7月1日起新成立的非生产性中外合资企业，不再享受所得税“两免三减半”的税收优惠。该外商决定成立新的合资企业实施该项目，拆掉原缆车，原地兴建三条封闭式大扶梯，于1991年6月30日如愿以偿领取了营业执照。 1996年，站前大扶梯竣工投入运营。但这时火车站地区的面貌已发生巨大变化，新建的现代化公交广场和多条快速通道，使火车站地区成为四通八达的交通枢纽，大扶梯已不再是进出市区的主要通道。因此，大扶梯自开业以来，客流量一直很小，仅为设计通