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武汉国药科技股份有限公司资产减值问题研究 坏账准备分析 1、应收款项坏账准备计提方法 (1) 单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法： 单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准 单个客户期末余额在1000 万元以上的应收款项。 单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法 单独进行减值测试，根据其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项坏账准备的确定依据、计提方法： 信用风险特征组合的确定依据 账龄超过三年的应收款项为风险重大的应收款项。 根据信用风险特征组合确定的计提方法 账龄分析法 账龄分析法 账龄 应收账款计提比例说明 其他应收款计提比例说明 1 年以内（含1 年） 1% 1－2 年 10% 2－3 年 20% 3 年以上 100% 计提坏账准备的说明 对应收票据和预付款项，本公司单独进行减值测试，有客观证据表明其发生减值的，根据未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为资产损失，计提坏账准备。 2、 由上图可知，武汉国药股份有限公司由09年—10年坏账准备稍有增加，10年—11年却大幅度下降，09年、10年的坏账准备增加额基本相同，而11年增加额较少，减少额反而很大。 3、09—11年坏账准备变化原因分析 09年三年以上的应收款项占了很大比重，经股东大会同意核销的金额达300万以上，原因在于应收账款达三年以上，或单位停业无法联系等多种原因。其他应收款项中由于时间达三年以上，或单位停业、无法联系原因，公司同意核销的金额达一亿元以上，加上本期收回的一些应收款项，致使本年度坏账减少额达2亿以上。 2010年的增加额和减少额都相对很少，所以本期末的坏账准备数和2009年末基本相同。 2011年因为历史原因，公司形成大量的应收账款和其他应收款，截止2011 年12 月31 日，公司本部及子公司武汉春天药业销售有限公司已累计计提坏账准备的应收款和其他应收款余额为393,885,638.97 元，其中公司本部已计提坏账准备的应收款为11,248,677.89 元、已计提坏账准备的其他应收款为377,855,486.53 元,子公司武汉春天药业销售有限公司已计提坏账准备的其他应收款为4,781,474.55 元。上述已计提坏账准备的应收款和其他应收款的账龄较长，均在三年以上，绝大部分账龄在五年以上。上述应收款和其他应收款由于历史原因已形成死账，收回的可能性很小，形成真实的资产损失。公司董事会决定对上述已计提坏账准备的应收款及其他应收款393,885,638.97 元在2011 年度报告中核销。最终结果使得2011年的坏账准备大量减少。 存货跌价准备分析 存货跌价准备计提方法 资产负债表日，本公司存货按照成本与可变现净值孰低计量。公司在对存货进行全面盘点的基础上，对于存货因已霉烂变质、市场价格持续下跌且在可预见的未来无回升的希望、全部或部分陈旧过时，产品更新换代等原因，使存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，并计入当期损益。本公司按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备。 2、2009年——2011年存货跌价准备趋势分析 由上图可知，2010年度的存货跌价准备增加额幅度大，2009和2011年增加较少。2009年、2010年存货跌价准备没有转销额，而2011年减少额很大。得到最终结果是，2010年存货跌价准备期末余额很大，相反2011年期末余额小的多。 3、2009——2011年存货跌价准备变化的原因 由武汉国药股份有限公司财务报表可知，公司仅对原材料和库存商品计提存货跌价准备。原材料计提存货跌价准备的原因是材料无法使用，库存商品为药品，计提存货跌价准备的原因是药品过期，所以存货跌价准备的增减情况和原材料的使用情况和药品的日期直接相关。至于计提金额的多少和原材料、库存商品的数量价款相关。只有2011年有存货跌价准备的转销，是由于把过期的药品进行了处理。 固定资产减值准备分析 1、固定资产的减值测试方法、减值准备计提方法 公司在每期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。固定资产存在减值迹象的，估计其可收回金额。可收回金额根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当固定资产的可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。 2、固定资产减值准备原因 由09——11年的报表可知，2009和2010年均没有计提固定资产减值准备，期末余额为0,只有2011年计提了固定资产减值准备，房屋及