第六章合并财务报表的基本原则.pptVIP

* * （四）计算合并金额 在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加减“调整和抵销分录栏”的金额，分别计算出各报表项目的合并金额，填入“合并金额”栏。 1、? 收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整和抵销分录的借 方发生额，加上该项目调整和抵销分录的贷方发生额计算确定。 2、? 费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整和抵销分录的借 方发生额，减去该项目调整和抵销分录的贷方发生额计算确定。 * * 3、资产类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整和抵销分录的借方发生额，减去该项目调整和抵销分录的贷方发生额计算确定。 4、负债类项目和所有者权益类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整和抵销分录的借方发生额，加上该项目调整和抵销分录的贷方发生额计算确定。 * * 5、股东权益（或所有者权益）变动表的“未分配利润”部分，其中，“年初未分配利润”、“年末未分配利润”项目的合并金额的确定方法和所有者权益项目相同，“提取盈余公积”、“对股东的分配”项目的合并金额的确定方法和资产类项目相同。 （五）填列合并财务报表 根据合并工作底稿中各报表项目的“合并金额”栏的数据，填列正式的合并财务报表。 * * 六、企业合并的会计处理方法的影响 购买法： 1、子公司的可辨认资产和负债按控制权取得日的公允市价反映； 2、母公司本身的净资产按账面价值反映。 权益结合法：在抵消有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。 新主体法： 1、子公司的可辨认资产和负债按控制权取得日的公允市价反映； 2、对母公司净资产重新估价。 * * （一）购买法 抵消项目： 1、母子公司之间的债权债务； 2、母公司对子公司的长期股权投资和子公司相应的股东权益。 * * 购买法——无少数股权 情况1：投资成本等于子公司可辨认净资产公允市价。（具体案例见教材，后同） 子公司账面的商誉是子公司原来收购其他公司时产生的，未必对母公司仍有价值，因此合并时予以冲销。 抵消分录： 借：子公司所有者权益 贷：母公司对子公司的投资 子公司账面商誉 * * 情况2：投资成本大于子公司可辨认净资产的公允市价。100%持股。 情况3：投资成本小于子公司可辨认净资产的公允市价。 * * 购买法——有少数股权 依据不同的合并理论，少数股权有不同的处理方法。 1、依据母公司理论 首先需将子公司股权按母公司的持股比例划分为母公司的长期投资和少数股权。少数股权等于子公司所有者权益乘以少数股权持股比例，通常按总额列示，不反映其构成。 只要持股比例确定，母公司的投资成本不影响少数股权数额。 * * 购买法——有少数股权，母公司理论 有少数股权和无少数股权，在编制合并报表时的区别体现在两个方面： 1、抵消子公司所有者权益时需同时反映母公司的投资和少数股权。 2、子公司账面的商誉只能按母公司的持股比例冲销。因此，只要持股比例确定，需冲减的子公司账面商誉也是确定的。 * * 购买法——有少数股权：投资成本大于子公司可辨认净资产的公允市价。 依据母公司理论，合并商誉应按母公司的持股比例确认； 如果子公司可辨认资产、负债的公允市价不等于其账面价值，那么对于子公司可辨认资产、负债的公允市价和账面价值之间的差额，也应按母公司的持股比例确认。 * * （二）权益结合法 权益结合法主要适用于互换股权式合并，即母公司通过发行股票取得子公司股权。因此，投资可以看成是母公司用新发行股票的股本和资本公积置换子公司原有股本和资本公积，并取得子公司盈余公积和未分配利润。 由于投资按拥有的子公司净资产账面价值的份额入账，因此，编制合并报表时，可以直接将母公司的投资和子公司所有者权益相抵消。 * * 1、权益结合法——无少数股权 2、权益结合法——有少数股权 * * 第六讲 合并财务报表的基本原理 * * 本讲内容 一、合并财务报表的意义 二、合并财务报表的合并理论 三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的种类和编制原则 五、合并财务报表的编制程序 六、企业合并的会计处理方法的影响 * * 一、合并财务报表的意义 什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表和母公司个别财务报表之间的关系： 补充观：英、法、德、荷 取代观：美国 * * 信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。 * * 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。 2、合并报表有