短期借款的实质性程序.PPT

项目学习目标 了解筹资与投资所涉及的主要业务活动、主要凭证和会计记录； 理解并掌握筹资与投资循环内部控制和控制测试； 掌握短期借款、长期借款以及长期股权投资审计的审计目标和实质性程序； 具体任务 任务一 测试筹资与投资循环的内部控制 任务二 借款审计 任务三 长期股权投资审计 任务一 测试筹资与投资循环的内部控制 一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 二、筹资与投资循环的内部控制与控制测试 一、短期借款的审计 二、长期借款的审计 任务三 长期股权投资审计 (二)长期借款的实质性程序 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对 ；对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，向银行或其他债权人函证重大的长期借款，检查长期借款使用的合理性。 5.检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程序和偿债能力。 6.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 7.检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 8.检查借款费用的会计处理是否正确。 10.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。长期借款在资产负债表上列示于非流动负债类下。该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。同时注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分说明。 9.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致；检查企业重大资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。 【情境辨析】注册会计师为了证实被审计单位长期借款的完整性，以下审计程序中，能实现该审计目标的有( )。 A.函证银行存款余额的同时函证银行负债业务 B.分析财务费用，确定支付的利息是否有异常 C.向被审计单位索取债务声明书 D.审查“一年内到期的非流动负债”是否列示在流动负债下 【情境处理】应选ABC。选项D可以确定长期借款的披露是否恰当。 一、长期股权投资的审计目标 1．确定长期股权投资是否存在； 2．确定长期股权投资是否归被审计单位所有； 3．确定期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整； 4．确定长期股权投资的核算方法是否正确； 5．确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当； 6．确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整； 7．确定长期股权投资及其减值准备的期末余额是否正确； 8．确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。 （一）筹资循环所涉及的主要业务活动 1．审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权利机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。 2．签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 3．取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4．计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。 【情境辨析】被审计单位筹资循环的特点是（ ）。 A.交易数量少，金额通常较大 B.交易数量大，金额通常较小 C.必须遵守国家法律法规和相关契约的规定 D.会计处理不当将导致重大错误，影响企业财务报表的公允性 【情境处理】应选ACD。与其他循环相比，企业每年投资与筹资循环所涉及的交易数量少，而每笔的金额通常较大。 （二）投资循环所涉及的主要业务活动 1．投资决策。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2．实施投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3．取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4．转让或回收投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；