案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例学习方法1前期.pptVIP

案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例 学习方法 1、前期准备 （1）阅读相关法规（见课程网页“相关法规”栏目） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核 目的：了解审计依据，为理解案例做准备。 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组。 2.被审计人 宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。 三、案例分析 1、损益形成审计特定的审计目标 ——审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端 2、损益形成审计的特殊性——审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系 3、损益形成中的错弊行为 虚计收入、成本，调整利润 投资收益或联营投资利润 营业外收支 联接：上市公司玩弄利润四大“秘方” “秘方”一：资产重组——“变废为宝” “秘方”二：关联交易——利润“调节器” “秘方”三：计提——ＳＴ公司的“灵丹妙药” “秘方”四：非经常性损益——暗藏杀机 * * （2）结合会计制度和会计具体准则复习《中级财务会计》中关于利润业务的会计处理 目的：熟悉利润的构成及相关会计处理，为理解案例的实质性测试做准备。 （3）查阅关于损益形成与利润分配循环内部控制的内容 目的：了解损益形成与利润分配业务中内部控制的关键控制点，为理解案例的控制测试做准备。 2、实际操练 模拟为审计项目组成员介入宏光有限责任公司损益形成审计 目的：熟悉损益形成审计的程序及方法，积累审计实践经验 3、总结心得 损益形成过程中的主要错弊情形及审计方法 目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力 学习重点 损益形成核算中主要会计舞弊形式 损益形成的主要审核方法 一、预备知识 利润的构成 （二）案例内容 1、损益形成的控制测试 调查表 流程图 描述 调查了解 文字描述 检查凭证 实地考察 控制测试 结论 健全的方面 ： 与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用； 责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。 主要问题： 对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限； 年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对； 损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度； 营业外收支存在不及时入账的问题。 2、损益形成的实质性测试 （1）分析性复核——利润总额分析表 （2）审查利润总额各构成项目的明细账 审核营业利润构成项目的明细账——是否虚构和隐瞒利润 审核投资收益明细账——记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当 审核营业外收支明细账——记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当 （3）调整与审定利润表中各构成项目的金额 应收账款“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额234000元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常 将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核对 审阅记账凭证：发现未附任何原始凭证 追查发票存根，未发现相应的销售发票 查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录 向冰峰公司发函询证 结论：为完成2007年利润目标而虚构的销售 审计调整 借：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 贷：应收账款 ——冰峰公司 234000 借：应交税费——应交所得税 66000 贷：所得税费用 66000 借：所得税 66000 盈余公积 33500 未分配利润 100500 贷：主营业务收入 200000 审阅“持有至到期投资”、“交易性金融资产”明细账：2006年2月10万元长期债券投资业务 核对投资合同：投资单位——风华公司；每年2月1日分配利润 审阅“投资收益”明细账：当年无任何业务发生 到风华公司查询：证明分配1.32万元的利润 审阅“应付账款”明细账及82#记账凭证： 借：银行存款 13200 贷：应付账款——风华公司 13200 结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.32万元 审计调整 借：应付账款——风华公司 13200 贷