4集团公司内部交易会计处理 《高级财务会计》-3合并财务报表.pptVIP

CPA教材P526 【例25-16】 【例1】 ，甲公司是A公司的母公司，甲公司2007年个别资产负债表中，应收账款600万元为2007年向A公司销售商品发生的应收销货款的账面价值；应收票据中有400万元为应收A公司账款；持有至到期投资中有2500万元为A公司发行的应付债券。 甲公司在编制合并财务报表时，应作抵消分录: 借：应付账款 6000000 贷：应收账款（货款） 6000000 借：应付票据 4000000 贷：应收票据（货款） 4000000 借：应付债券 贷：持有至到期投资 举例 【例2】 ，A公司2007年个别资产负债表中，应收账款475万元为2007年向B公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，A公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。B公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元，系2007年向A公司购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时，作抵消分录: ①抵消集团内部往来 借：应付账款 5000000 贷：应收账款（货款） 5000000 ②抵消本年计提坏账准备与资产减值损失 借：应收账款（坏账准备） 250000 贷：资产减值损失 250000 或将 ①②项合并抵消 （二）内部存货业务的抵销 1、内部存货购销业务的抵消 抵消的内容包括： （期初存货中包含的未实现内部销售利润） （本期内部商品销售） （期末存货中未实现内部销售利润） 抵消的报表项目包括： 未分配利润—期初、营业收入、营业成本、存货 抵消分录如下： 上次课回顾 内部存货购销业务的抵消 期初存货内利抵消 借：期初未分配利润 贷：营业成本 期末存货内利抵消 借：营业成本 贷：存货 当期交易存货内部售价收入 借：营业收入 贷：营业成本 2、存货跌价准备的抵消 （1）跌价准备＜未实现内部损益 【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售库存商品给A公司，售价(不含增值税)2000万元，成本1400万元。至2007年12月31日，A公司从甲公司购买的上述存货全部未出售给集团外部单位。 A公司期末对存货检查时，发现已经陈旧，并计提跌价准备160万元。 2007年末编制合并抵销分录： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 （内部售价） 借：营业成本 600 贷： 存货 600 （内利） 借：存货（跌价准备）160 贷：资产减值损失 160 （2）跌价准备≥未实现内部损益 【例25-13】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售库存商品给A公司，售价(不含增值税)2000万元，成本1400万元。至2007年12月31日，A公司从甲公司购买的上述存货全部未出售给集团外部单位。 A公司期末对存货检查时，发现已经陈旧，并计提跌价准备680万元。 2007年末编制合并抵销分录： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 （内部售价） 借：营业成本 600 贷： 存货 600 （内利） 借：存货 600 贷：资产减值损失 600 （跌价准备=内利） （3）连续编制合并报表时跌价准备的处理 【例25-14】如果【例25-12】中， 2008年甲公司与A公司之间未发生内部销售。本期末的存货全部是2007年内部销售结存的存货。 A公司2008年末对存货检查时，发现该内部购进的存货可变现净值为1200万元。并计提跌价准备640万元。 2007年末该内部购进存货未实现内部销售利润600万元，已经计提跌价准备160万元。 2008年末计提跌价准备640万元。 2008年末累计抵消的跌价准备≤未实现内部销售利润600万元 即2008年抵消：600-160=440万元 2008年末编制合并抵销分录： 借：存货（去年跌价准备）160 贷：期初未分配利润 160 借：期初未分配利润 600 贷：存货 600（期初内利） 借：存货（今年） 440 贷：资产减值损失 440 （抵消今年跌价准备金额=内利-以前年度累计计提金额） 借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 （当年内部售价） 借：营业成本 540（3000-2100）× 60% 贷： 存货 540 （60%期末存货内利）