7 购并日后合并财务报表1.pptVIP

第七章 购并日后的合并财务报表（一） 第一节　集团内部经济业务事项 第二节 按权益法调整对子公司的长期股权投资 第三节　编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销 第四节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销 第五节　合并现金流量表的编制 第一节　集团内部经济业务事项 一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响　　对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项与集团外部经济业务事项。 　　集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务，所以在编制合并报表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进行抵销。 　二、集团内部经济业务事项的分类　　集团内部经济业务事项。按其内容可以分为三大类。　　（一）集团内部投资事项　　集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资与债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算与支付等业务事项。比如，母公司向子公司进行的权益性投资，子公司之间互相进行的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。 　（二）集团内部交易事项　　 集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。　　（三）集团内部借贷事项　　集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业问的各种应收应付款项与利息收入、支出等的变动。 三、合并财务报表编制的抵销项目（一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括： 1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目； 2.内部债权性投资性与相应的负债项目； 3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目； 4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目； 5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润； 6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。 （二）编制合并利润表需进行抵销处理的项目　　在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：　　1.营业收入与营业成本项目中的内部销售收入与内部销售成本的数额；(未实现内部销售利润)　　2.管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等； 　3.财务费用项目中的内部利息费用；　4.投资收益项目中的内部权益性资本投资收益与内部债券投资收益等；　5.纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。 （三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目　　 在编制合并现金流量表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：1.经营活动产生的现金流量项目，包括：（1）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；（2）集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。 2.投资与筹资活动产生的现金流量项目，包括：　　（1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目；　　（2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目；　　（3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；　　（4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；　　（5）集团内部企业间转让固定资产、无形资产与其他长期资产收付的现金项目。 第二节 按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并财务报表应当以母公司与其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 （这个调整只调整报表不调整账目） 　长期股权投资一开始入账价值是7500万元，子公司当年本年实现利润2500万元，本期提取盈余公积250万元。本期子公司分配利润1500万元。（母公司持有80%股权） 借：子公司净资产公允价值与账面价值差额 贷：少数股东权益 商誉（或负商誉） 如图7—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的 长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。　　20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表7—1。 　P公司备查簿　　　　　　　　　　　　　　　　　 20×7年1月1日　　　单位：万元 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积