南信大高财期末袁广达 ppt总结·2.docVIP

第一节 概述 一、为什么财务报表需要合并 A公司是B公司的母公司，持有B公司80％股份。A公司是上市公司。2006年A公司和B公司发生交易如下：A公司将账面价值600万元的货物以1000万元卖给B公司，B公司按1000万元入账，全部留作自用。A：营业收入1000万元，营业成本600万元，销售利润：400万元 B：存货1000万元 但当把A和B当做一个企业集团主体时，此时会计主体为该企业集团。此原账面价值600万元的货物入账价值是多少？是600万元还是1000万元？ ※ 如果是1000万元，其中包含着400万元的未实现内部销售利润。 二、合并财务报表的意义 1、涵义 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 说明：母公司与子公司的含义 2、作用（谁需要合并报表） 信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。 三、合并财务报表的特点 1、反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。 2、由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 3、以个别会计报表为基础，有独特的编制方法（在工作底稿中编制抵销和调整分录） 4、不同于汇总会计报表。 以企业集团为一会计主体，母公司以母子公司个别会计报表为基础，抵销内部交易或内部事项对个别会计报表的影响编制的财务报表。 四、合并会计报表与投资的关系 （一）从与传统的投资分类来看 短期投资情况下不需要编制合并报 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。 （二）从现行准则对投资的分类来看 交易性投资 持有至到期投资 投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并 可供出售投资 长期股权投资（不存在控制关系） 长期股权投资（存在控制关系）投资方需对被投资方的财务报表予以合并 五、合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 不存在编制合并报表的问题 （二）创立合并 不存在编制合并报表的问题 （三）控股合并 既编制股权取得日的合并报表也编制股权取得日后各期的合并报表 六、合并会计报表的种类 （一）按编制时间及目的不同：股权取得日的合并报表，股权取得日后的合并报表 （二）按反映的具体内容不同：合并资产负债表，合并利润表，合并所有者权益变动表，合并现金流量表 1、“控制”的含义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。两层含义：决策权，获益权 力度大于有重大影响；是权利而不是行为；以获利为目标；利益不限于货币利益。 2、“控制”的认定：原则：实质重于形式 投资方能够控制被投资方的情形：拥有被投资方半数以上表决权:直接控制、间接控制、直接和间接控制 拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条件）：实质控制标准 ①通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（实质上控制权受到限制，或其他已无意义编制合并报表的情形） ①被投资方进行清理整顿 ②被投资方已宣告破产 ③被投资方外汇管制受到限制并使投资方对其控制受到影响 注意的问题 （1）潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 控制与否应当强调实质重于形式原则 （2）全部子公司都要纳入母公司的合并范围 无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围） 无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并） 母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围 七、合并财务报表的编制 总原则：控股合并情况下，自购买日起合并合并当期期末 购买日： 购买方一般仅需编制合并资产负债表 在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并资产负债表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 设置备查簿，登记被购买方