第2章__控制权取得日财务报表编制(10.13).pptVIP

* * ①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵消。 * * * * 项目 P公司 S公司 合计 抵消 合并数 货币资金 400 100 500 500 长期股权投资 100 100 -100 0 其他资产 500 500 500 资产总计 1 000 100 1 100 -100 1 000 负债合计 400 0 400 400 实收资本（股本） 500 100 600 -100 500 未分配利润 100 0 100 100 所有者权益合计 600 100 700 -100 600 负债和所有者权益总计 1 000 100 1 100 -100 1 000 合并资产负债表 2013年12月31日 * * ②P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。图示如下： * * * * 项目 P公司 S公司 合计 抵消 合并数 货币资金 400 100 500 500 长期股权投资 100 100 -100 0 其他资产 500 500 500 资产总计 1 000 100 1 100 -100 1 000 负债合计 400 0 400 400 实收资本（股本） 500 100 600 -100 500 未分配利润 100 0 100 100 所有者权益合计 600 100 700 -100 600 负债和所有者权益总计 1 000 100 1 100 -100 1 000 合并资产负债表 2013年12月31日 * ③P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%（即净资产的80%）。在合并财务报表中，S公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消，并同时确认少数股东权益。图示如下： * * * 项目 P公司 S公司 合计 抵消 合并数 货币资金 420 100 520 520 长期股权投资 80 80 -80 0 其他资产 500 500 500 资产总计 1 000 100 1 100 -80 1 020 负债合计 400 0 400 400 实收资本（股本） 500 100 600 -100 500 未分配利润 100 0 100 100 少数股东权益 20 20 所有者权益合计 600 100 700 -80 620 负债和所有者权益总计 1 000 100 1 100 -80 1 020 合并资产负债表 2013年12月31日 * * * * * * 合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录： 借：股本 　　　 　资本公积 　　　　 盈余公积 　　　　 未分配利润 　　　贷：长期股权投资 　　　　　 少数股东权益 【提示】抵销分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。 * * 同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，编制调整分录： 　　借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 　　　贷：盈余公积（归属于现行母公司部分） 　　　　　未分配利润（归属于现行母公司部分） * * 【例】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采