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第八章 收入的核算 会计学院 刘庆龄 章节体系 第一节 收入的概述 第二节 销售商品收入 第三节 劳务收入 第一节 收入的概述 一、收入的定义 （一）收益、收入、利得 1、收益 收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益。 收益＝收入+利得 3、利得 利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者企业增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得是收入以外的其他收益，通常是偶发的经济业务中取得的，是不经过经营过程取得或企业不曾期望获得的收益。 （二）收入的特点 1、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2、收入会导致企业所有者权益增加 3、收入与所有者投入资本无关 二、收入的分类 （一）收入按企业从事日常活动的性质不同分为： 1、销售商品收入 2、提供劳务收入 3、让渡资产使用权收入 （二）收入按企业经营业务主次不同分为： 1、主营业务收入 2、其他业务收入 第二节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 同时满足以下条件确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权也未对已售出商品实施有效控制； （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入和相关的成本能够可靠的计量 二、销售商品收入的会计处理 （一）账户的设置 1、主营业务收入（损益类） 2、发出商品（过渡性账户） 当销售商品不符合收入确认条件时，通过该科目核算 （二）账务处理 1、一般商品销售业务 （1）一般销售业务 p166【例8－1】 （2）已发出商品但不符合商品销售确认条件的商品销售处理 ①发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 ②确认应交增值税时： 借：应收账款 贷：应交税费——增（销） 【例】A公司于2008年3月3日采用托收承付方式向B公司销售一批商品，售价100000元，增值税17000元，该批产品的成本为60000元。A公司在销售这批商品时得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 发出商品时： 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 同时发生纳税义务，确认应交增值税 借：应收账款 17000 贷：应缴税费——增（销）17000 假定2008年11月A公司得知B公司状况逐渐好转，B承诺付款，则应确认收入 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000 同时结转成本 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 2008年12月6日收到货款 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 2、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的折让。 由于它在销售时已发生，不构成最终成交价格，所以应按折扣后的金额确认收入。 p166【例8－2】 3、现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 入账时应按折扣前的金额入账，实际发生时冲减财务费用。 p167【例8－3】 注：区分现金折扣是否含增值税 4、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 实际发生时冲减当期的收入、增值税等。 p167【例8－4】 5、销售退回 销售退回是指企业已售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 （1）尚未确认销售收入的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 （2）已确认销售收入的销售退回 发生时冲减收入、增值税、成本等，若存在现金折扣，调整财务费用。 P168【例8-5】 第三节 劳务收入 一、劳务收入概述 提供一项劳务的总收入，一般按企业与接收劳务方签订的合同或协议约定的金额确定。若存在现金折扣，则在实际发生时计入财务费用。 二、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则 （一）同一会计期间内开始并完成的劳务 在提供劳务交易完成时确认收入，参照销售商品收入的确认原则 【例】甲于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该任务分次完成，总造价为9000元，实际发生安装成本5000元，假定该业务属于甲的主营业务。 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日对交易结果作出可靠估计 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 完工百分比法确认劳务收入 （1）收入和成本的金额能够可靠的计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）完工进