2016年CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排06.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第四章　长期股权投资及合营安排（六） 第二节 长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 ①逆流交易 【教材例4- 8】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定 甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20 ×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日， 甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 5 600 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　 （28 000 000×20%） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 5 600 000 上述分录可分解为： 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 6 400 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　 （32 000 000×20%） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400 000 借：投资收益　　　　　　　　800 000 （4 000 000×20%） 　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 800 000 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中 ，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表 中进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 800 000 　　　　　　　　　　 [ （10 000 000-6 000 000）]×20% 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 假定至20×7年12月31日，甲企业已对外出售该存货的70%，30%形成期末存货。 经调整后的净利润=3 200-400×30%=3 080 （万元） 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 6 160 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　 （30 800 000×20%） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 160 000 合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 240 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （800 000×30%） 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000 【教材例4- 8延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货，于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8 年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益= （3 600+400）×20%=800 （万元） 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 8 000 000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000 因甲公司将上述存货已全部出售，所以合并报表中无调整分录。 若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%，乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益= （3 600+400×80%）×20%=784 （万元） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 7 840 000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 7 840 000 因有20%存货尚未出售，应调整合并