交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较.docVIP

类别 交易性金融资产 持有至到期投资（摊余成本） 可供出售金融资产 长期股权投资 成本法 权益法 取得时 借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（分期付息，已到付息期未付息） 贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 持有至到期投资—利息调整（差额，或借方） 1、股票投资 除交易费用需计入成本，其他与交易性金融资产处理一致 2、债券投资 与持有至到期投资处理一致 借：长期股权投资 应收股利（已宣告未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 初始成本＞占有份额（不调整成本） 初始成本＜占有份额（计营业外收入） 借：长期股权投资--成本 贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 营业处收入（差额） 持有期间 分配现金股利 股利：宣告，利息：资产负债表日计算时： 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷：应收股利（应收利息） 资产负债表日计算利息收入 借：应收利息（票面利率*面值） 持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本*实际利率） 到期一次还本付息 持有至到期投资-应计利息 收到利息时： 借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷：应收股利 分期付息 借：应收利息（票面利率*面值） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整 借：或其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 一次还本付息 可供出售金融资产—应计利息 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 派发时 借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷：应收股利 注：投资期间被投资单位宣告净利润或净亏损，不作财务处理。 持有期间被投资单位实现实现净利润或净亏损（亏损分录相反账面价值减记至零为限） 借：长期股权投资---损益调整（贷） 贷：投资收益（借） 被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资---损益调整 （3）收到被投资单位宣告发放的现金股利时 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 公允价值变动 资产负债表日： 公允价值 ＞ 账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日： 公允价值 ＜ 账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 减值计提（账面价值高于预计未来现金流量现值） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回（在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回，做相反分录） 公允价值变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 减值：计提（股票、债券相同）借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-减值准备；转回 债券 借：可供出售金融资产-减值准备 贷： 资产减值损失 股票 借：可供出售金融资产-减值准备 贷： 资本公积-其他资本公积 减值（权益法与成本法做法一致） 借：长期股权减值损失 贷：长期股权减值准备 注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 被投资单位发生净损益以外的所有者权益其他变动 借：长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积--其他资本公积 注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理，不会影响长期股权投资的账面价值 处置 借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 同时转出公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或做相反分录） 出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 投资收益 借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 长期股权投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（处置价款—账面价值，借或贷） 借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资--成本（账面余额） －损益调整 －其他权益变动 投资收益（差额