现行《利润分配表》中“提取盈余公积”的做法不合理.docVIP

现行《利润分配表》中“提取盈余公积”的做法不合理一、利润分配表的基本概况　　现行会计制度《利润分配表》总共有四大项：一是净利润；二是可供分配的利润；三是可供投资者分配的利润；四是未分配利润。　　四大项的构稽关系是：　　（一）净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配的利润　　（二）可供分配利润-提取法定盈余公积-提取法定公益金-提取职工奖励及福利基金-提取储备基金-提取企业发展基金-利润归还投资=可供投资者分配的利润　　（三）可供投资者分配的利润-应付优先股股利-提取任意盈余公积-应付普通股股利-转作资本（或股本）的普通股股利=未分配利润　　（四）未分配利润=下年年初未分配利润。　　从以上构稽关系中可以看出，提取法定盈余公积、法定公益金的＂基数＂应该是＂可供分配的利润＂；然而现行《会计制度》中明确规定提取盈余公积是在净利润中提取的，两者之间存在着明显的矛盾。　　现行《会计制度》对科目“3121盈余公积”的解释是：　　1、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。　　2、本科目应当设置以下明细科目：　　（1）法定盈余公积；　　（2）任意盈余公积；　　（3）法定公益金；　　（4）储备基金；　　（5）企业发展基金；　　（6）利润归还投资。　　那么倒底要以哪个项目作为提取基数呢？笔者个人认为，应当以“净利润”为提取基数，而不是以“可供分配的利润”为基数。所以，可以推断出现行《利润分配表》的做法有误。　　二、举例分析说明：　　（一）假设某企业2000年年未净利润为：100万元，企业按净利润的25%提取盈余公积；接下来2001、2002年分别亏损10万元、20万元。（假如不考虑其他因素影响）分别计算每年的盈余公积。　　按目前《利润表》的做法计算结果如下：　　2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；　　2001年提取的盈余公积=（100-25-10）*25%=16.25万元；　　2002年提取的盈余公积=（100-25-10-16.25-20）*25%=7.1875万元。　　按现行《会计制度》对盈余公积的解释计算结果如下：　　2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；　　2001年提取的盈余公积=0（因为当年没有实现利润）　　2002年提取的盈余公积=0（因为当年没有实现利润）　　通过上述比较可以看出，按《利润分配表》的做是2001、2002年没有实现利润仍要提取盈公积于理不合。　　再如：　　（二）假设某企业2000年年未净利润为：100万元，企业按净利润的25%提取盈余公积；接下来2001、2002年分别实现净利润10万元、20万元。（假如不考虑其他因素影响）分别计算每年的盈余公积。　　按目前《利润表》的做法计算结果如下：　　2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；　　2001年提取的盈余公积=（100-25+10）*25%=21.25万元；　　2002年提取的盈余公积=（100-25+10-21.25+20）*25%=20.9375万元。　　按现行《会计制度》对盈余公积的解释计算结果如下：　　2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；　　2001年提取的盈余公积=10*25%=2.5万元；　　2002年提取的盈余公积=20*25%=5万元。　　通过上述比较分析，再次证明按《利润分配表》的做法不合理；每年提取盈余公积的基数为以前年度的“累计未分配利润”加上“本年实现的净利润”，这样对以前年度实现的利润一直重复提取盈余公积于理不合。　　三、结论：　　总之，要么改变现行《利润分配表》的结构；要么就改变现行《会计制度》中的有关“盈余公积”的科目解释（改为：在企业可供分配的利润中提取），否则会计实务工作将无所适从。