第十六章所得税-合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十六章  所得税 知识点：合并财务报表中因抵销未实现内部交易损 益产生的递延所得税 ● 详细描述： 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产 负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规 定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递 延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但 与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并 范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于所涉及的 资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负 债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体 计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认 该暂时性差异的所得税影响。 【教材例16-18】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司 财务和经营决策。20×8年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙 公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000元。至 20×8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司适用 的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基 础。假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得 额利用可抵扣暂时性差异。 甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　3 600 000 　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000 进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元，在其所属纳税主体(乙公司)的计税基础为6 000 000元，应当在合并 财务报表中 确认相关的所得税影响： 借：递延所得税资产　　　　　　　　　 　　　　600 000 　　　　　　　　　　　　[（6 000 000-3 600 000）×25%] 　贷：所得税费用　　　　　　　　　 　　　　　　600 000 例题： 1.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的 有（）。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金额资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 正确答案：A,B,C 解析：对于使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，但税法规定应在一定 期限内摊销；税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允 许税前扣除；企业以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值的变动不计 入应纳税所得额。选项A.B.C的账面价值与计税基础不同而形成暂时性差异 。因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金，税法不允许扣除，负债账面 价值=计税基础，不产生暂时性差异。