融资租入固定资产会计处理与纳税调整2.docVIP

融资租入固定资产的所得税纳税调整 罗赴霞 (郴州职业技术学院 湖南 郴州 423000) 【摘要】由于企业会计准则与税法在融资租入固定资产的初始计量规定上存在差异，造成融资租入固定资产初始确认时会计账面价值与计税基础不同，导致后续期在计算企业所得税时需要进行纳税调整。本文就融资租入固定资产在会计与税法计量上存在的差异进行分析入手，总结出融资租入固定资产的会计处理对企业所得税的纳税影响以及如何进行纳税调整。 【关键词】融资租入 固定资产 所得税 调整 一、融资租赁的判断标准 满足下列标准之一的，应认定为融资租赁　　　 （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。　 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值），因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。　 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分75%以上)。　 （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。） 2009年末 2010年末 2011年末 期初摊余成本 750000 530800 282139.52 确认融资费用 100800 71339.52 37860.48 应付的租金 320000 320000 320000 纳税调整(调增) 100800 71339.52 37860.48 （2）根据税法的规定，融资租入固定资产的融资利息已包含在计税基础当中，企业分摊的未确认融资费用，税法上不予认可。相当于税法上每年分摊的未确认融资费用金额为“0”。 （3）会计上分摊的未确认融资费用的纳税调整。 由于在未确认融资费用的处理上，税法与会计存在差异，因此企业在进行纳税调整时，对会计上确认的未确认融资费用要进行调整，调增企业的应纳税所得额。每年调增应纳税所得额的金额为表1中“纳税调整（调增）的金额。即会计上每年确认的融资费用。三年共应调增应纳税所得额21万元。 2、计算会计上每年计提的折旧额与税收上允许扣除折旧额，分析其纳税影响额并进行纳税调整。 （1）会计年折旧额。 会计年折旧额：（原值－残值）／使用年限=（76-0）/5＝15.2万元 （2）税收上允许扣除的年折旧额。 税收上允许扣除的年折旧额：（97-0）/5=19.4万元。 （3）会计年折旧额与税收上允许扣除折旧额的比较。 从以上的计算可以看出，每年税收上允许扣除的折旧额比会计上计提的折旧额多4.2万元。五年共计21万元。 （4）因会计上计提折旧额与税收会允许扣除折旧额不同的纳税调整。 由于账面价价值与计税基础不同，造成会计上计提的折旧额与税收上允许扣除的折旧额不一致。企业在进行纳税调整时，应将差额部分作为一项永久性差异调减应纳税所得额。每年调整4.2万元,五年共调整金额为21万元。该设备的账面价价值与计税基础，会计折旧与允许税前扣除的折旧以及应纳税调整金额如表２所示。 表2： 年 份 2009 2010 2011 2012 2013 会计固定资产原值 760000 760000 760000 760000 760000 会计折旧 152000 152000 152000 152000 152000 会计上各年账面价值 608000 456000 304000 152000 0 税收上固定资产原值 970000 970000 970000 970000 970000 税收允许扣除折旧 194000 194000 194000 194000 194000 税收上各年计税基础 776000 582000 388000 194000 0 纳税调整（调减） 42000 42000 42000 42000 42000 四、融资租入固定资产计量对企业会计利润与应纳税所得额的影响及纳税影响。 通过以上分析可知，融资租入固定资产对会计利润的影响主要在二个方面，一方面是计提的固定资产折旧，另一方面是分摊的“未确认融资费用。税法上融资租入固定资产对企业应纳税所得额的影响是计提固定资折旧。每年年未在计算企业所得税时，要按税法的规定对企业的会计利润进行纳税调整。会计上计入成本费用金额与税收上允许税前扣除金额如表３所示。 表３ 年 份 2009 2010 2011 2012 2013 合计 会计上的折旧额 152000 152000 152000 152000 152000 760000 会计上确认的融资利息 100800 71339.52 37860.48 210000 会计上计入成本费用金额合计 252800 223339.52 189860.48 152000 152000 970000