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长期股权投资+企业合并NO.5　合并财务报表的编制四、合并抵销分录的编制（五）母子公司内部固定资产交易的抵销【提示】母子公司双方有一方或双方作为固定资产核算。1.固定资产内部交易当年的抵销分录①存货————固定资产借：营业收入　　 [内部交易收入] 　贷：营业成本　 [内部交易成本] 　　　固定资产 [内部交易的利润] ②固定资产————固定资产借：营业外收入 [内部交易收益] 　贷：固定资产或借：固定资产　贷：营业外支出　[内部交易损失]③合并角度当年多提折旧的抵销借：固定资产——累计折旧　贷：管理费用　　　[内部交易形成的当期折旧多提金额] 2.固定资产内部交易以后年度的抵销分录①借：未分配利润——年初　　贷：固定资产 [内部交易的利润]②借：固定资产　　　[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]　贷：未分配利润——年初③借：固定资产——累计折旧　贷：管理费用　　　[内部交易形成的当期折旧多提金额] 3.固定资产到期当期继续使用（不进行清理）①借：未分配利润——年初　　贷：固定资产[内部交易的利润]②借：固定资产　　　[内部交易形成的以前年度折旧多提金额]　　贷：未分配利润——年初③借：固定资产——累计折旧　　贷：管理费用　　　[内部交易形成的当期折旧多提金额] 4.固定资产到期进行清理借：未分配利润——年初　贷：管理费用　　　[内部交易形成的当期折旧多提金额] 5.固定资产超预计使用年限继续使用①借：未分配利润——年初　　贷：固定资产[内部交易的利润] ②借：固定资产　　　[内部交易形成的以前年度折旧多提金额] 　　贷：未分配利润——年初【提示】如果清理则无抵销分录。6.固定资产提前清理①借：未分配利润——年初 [内部交易的利润]　贷：营业外收入或营业外支出　　②借：营业外收入或营业外支出　　贷：未分配利润——年初　　[内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额] ③借：营业外收入或营业外支出　　贷：管理费用　　　[内部交易形成的当期折旧多提金额]7.考虑所得税的影响固定资产的账面价值：合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方期末固定资产的账面价值固定资产的计税基础：合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。一般情况下：账面价值＜计税基础形成可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产。【提示】内部固定资产产生的未实现交易损益在归属于母公司和少数股东净利润的计算上也要区分顺流交易和逆流交易，其核算方法与存货内部交易的处理原则一致。（六）母子公司内部无形资产交易的抵销【例题】A公司是B公司的母公司。2012年1月2日向B公司转让无形资产一项，转让价格1000万元，该无形资产账面原价900万元，累计摊销100万元。假定该无形资产剩余摊销期5年，无残值。【答案】（1）2012年的抵销分录：①借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 200②借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（2）2013年的抵销分录：①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 200　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 200②借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　40③借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（3）2014年的抵销分录：①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 200　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 200②借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　80③借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（4）2015年的抵销分录：①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 200　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 200②借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 120③借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（5）2016年（到期）的抵销分录：①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 200　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 200②借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 160　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 160③借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　贷